US GAAP下的報告單元與商譽減值

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來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2017/07/13 14:50:46　字體：大小

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在US GAAP下，商譽減值測試是以報告單元（reporting unit）為單位的，這一點和中國會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則均不一樣。那么我們就一起來看看相關(guān)的知識：

報告單元（reporting unit）通常是經(jīng)營計劃編制和衡量經(jīng)營收益以評價管理業(yè)績的至低層次，它通常低于經(jīng)營分部。企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)管理的方式、內(nèi)部報告的組織方式來確定報告單元。非公開上市公司可以不必報告分部信息，但必須進行減值測試，此時，一個企業(yè)主體就是一個報告單元。

在做減值測試之前，企業(yè)應(yīng)綜合考慮ASC 350-20-20-35-3C中所列出的因素，評價減值發(fā)生的可能性，如果企業(yè)預(yù)計發(fā)生減值的可能性超過50%，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進行減值測試。

US GAAP規(guī)定，企業(yè)應(yīng)使用兩步驟測試法(two step approach)確定可能存在的減值：

1．比較報告公允價值及包括商譽在內(nèi)的賬面價值，確定潛在減值。如果報告單元的公允價值大于其賬面價值，商譽沒有減損，可以不再進行第二步測試，否則必須進行第二步測試；

2．比較商譽的內(nèi)含公允價值和賬面價值，并將商譽賬面價值超過其內(nèi)含公允價值的差額確認(rèn)為減值損失。確認(rèn)的損失不應(yīng)當(dāng)超過商譽的賬面價值。確認(rèn)減值損失后，商譽調(diào)整后的賬面價值將作為其新的會計基礎(chǔ)。其中，商譽的內(nèi)涵公允價值（implied FV of goodwill）等于報告單元公允價值減去確認(rèn)的報告單元除商譽以外的凈資產(chǎn)的公允價值。減值損失等于商譽賬面價值與其內(nèi)涵公允價值的差額。

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