CMA考試知識點：與決策相關的成本概念及其分類（上）

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來源: 正保會計網校編輯： 2018/03/12 09:53:27　字體：大小

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明晰成本的概念和分類，對于進行財務決策分析至關重要。尤其是相關成本和不相關成本這一組概念的分別，更是CMA考試的重點考察內容。老師在這里對第三章第二節邊際分析所涉及到的概念進行了整理。希望能夠幫助同學們掌握知識，提高解題能力。

一、相關成本的特征

經營決策需要通過比較不同備選方案的經濟效益以選擇至優的方案，這時成本就是決策者需要考慮的重要因素.它是衡至經濟效益的關鍵性指標。財務中成本概念包容萬千，而經營決策需要考慮的是與決策相關的成本。如果費盡心力獲得的成本信息卻是與決策無關的信息，就等于對企業資源的浪費。因此區分相關成本與非相關成本是決策分析中很重要的方面。對于具體的某一決策而言，相關成本（relevant cost）首先要具有兩個特點：

（一）相關成本必須是發生在未來的成本

決策都是面向未來的，備選方案也都是未經實施的未來行為，因此只有未來的成本才可能是決策相關成本。如果一項成本已經發生了，那么無論我們采取什么策略它都不會改變，對我們的決策就不會產生影響，與決策不相關。

（二）相關成本應在各備選方案之間有所不同

假設未來的某項成本在備選方案之間沒有區別，那么選擇任何一個方案都不在這項成本上產生差異，即對決策沒有影響，是與決策無關的成本，在決策中不應該考慮這項成本。

例如，ABC公司在考慮是否將自己生產的手柄改為向其他企業外購，計劃明年需要的所有手柄自制成本是150 000美元。那么這個成本會影響決策嗎？顯然這個成本是發生在未來的而且其中包含了部分人工費用。如果外購手柄的話就不需要自制手柄，這些人工費用也就不會發生了，所以外購的直接人工費用就是零。因此，人工費用在自制和外購手柄的決策中是不一樣的，會影響決策，所以這里的人工費用是決策的相關成本。

二、決策中常見的成本概念

相關成本能夠幫助決策者分析備選方案的利弊，而非相關成本則會干擾決策者的選擇。下面介紹幾種在決策中常見的成本。

（一）差別成本

差別成本也叫差量成本（增量成本），有廣義和狹義之分。廣義的差別成本是指可供選擇的決策備選方案之間預期成本的差額；狹義的差別成本是指由于產量增減或者資源利用率的不同而形成的成本差別。

【示例】工廠專門生產某種汽車零件，生產能力是每月生產1 600件。目前每月只使用了生產能力的7 5% ,生產1 200件。每個零件的單位變動成本是6 0元，固定成本總額為10 000元。現在有兩個訂單，甲訂單要求生產量達到1 440件，即生產能力利用率提高到90%。乙訂單要求生產量達到1 920件，生產能力利用率達到120% ，需要增加固定資產，由此導致每月固定成本增至12 000元。備選方案為：A.甲乙訂單都不接受；B.接受甲訂單；C.接受乙訂單。決策的財務分析情況如表4－2所示。

差別成本（增量成本）
備選方案	甲乙訂單均不接受	接受訂單甲	接受訂單乙
生產能力利用率/%	75	90	120
月產量/件	1200	1440	1920
總變動成本/元	72000	86400	115200
固定成本/元	10000	10000	12000
總成本/元	82000	96400	127200
差別成本/元		14400	45200

表中的差別成本為B、C 方案分別與A 方案的成本差別。接受甲訂單的差別成本比接受乙訂單的差別成本低30 800元，即接受甲訂單比接受乙訂單要節約30 800元。此外，從表中可知.接受甲訂單的差別成本只包含了變動成本（86 400－72 000=14 400元）.而接受乙訂單的成本不僅包含了變動成本的差別（ 115 200－72 000 = 43 200元），還包含了固定成本的變動（12 000－10 000 = 2 000元）。

（未完待續...）

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