2018高級會計師考試案例分析題：作業成本法

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來源: 正保會計網校編輯： 2018/03/23 16:07:21　字體：大小

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（一）作業成本法的相關概念（★★）

作業成本法是一種依據“產品耗用作業，作業耗用資源”的邏輯思維，對成本對象所涉及的所有作業活動進行動態追蹤和反映，根據成本動因計量作業和成本對象的成本，評價作業業績和資源利用效率的成本計算和管理方法。

概念	闡釋	備注
資源	在作業進行中被運用或使用的經濟要素。由于作業耗費了資源，才發生了各類成本	材料費、動力費、折舊費、修理費、辦公費等
作業	企業為提供產品或勞務所進行的各種工序和工作環節的總稱	單位級作業：直接材料、直接人工等
		批次級作業：機器調整費、材料處理費等
		品種級作業：設備檢測費、產品工藝設計費等
		設施級作業：折舊費、員工培訓費、企業行政管理費等

	闡釋	備注
成本動因	成本變化的原因或成本驅動因素	資源動因：將各項資源費用歸集到不同作業（或成本庫）的依據，它反映了作業與資源之間的關系
		作業動因：將不同作業中歸集的成本分配到成本對象的依據
	確定成本動因需要考慮多樣化、相關性和計量成本等因素
作業中心	具有同質作業動因的作業集合	材料處理作業中心包括材料采購、檢驗、入庫、倉儲等作業
成本庫	同質作業中心歸集的各作業成本之和
備注：同質作業應該符合兩個特征，即邏輯上具有相關性；對所有產品具有大致相同的消耗比率。

（二）作業成本法的核算程序與方法（★★★）

作業成本法的核算分兩步：一是根據資源動因把資源分配給作業形成作業成本；二是根據作業動因把作業成本分配給最終成本對象。

2018高快案例分析題：作業成本法

某企業本月生產甲、乙兩種產品，有關資料如下：
　　（1）甲、乙產品產量及相關成本如下表：

項目	甲產品	乙產品
產量（件）	1000	4000
單位產品機器小時	4	4
直接材料單位成本	5	12
直接人工單位成本	10	4
制造費用（元）	20000

（2）經作業分析，相關的作業成本資料如下表：

作業名稱	成本動因	作業成本	作業量
作業名稱	成本動因	作業成本	甲產品	乙產品	合計
設備維護	維護次數	6000	8	2	10
訂單處理	訂單份數	4000	70	30	100
機器調整準備	調整準備次數	3600	30	10	40
機器運行	機器小時	4000	4000	16000	20000
質量檢驗	檢驗次數	2400	60	40	100
合計		20000

案例

甲公司為一家制造類企業，主要生產A、B兩種產品。隨著業務發展和生產過程的復雜化，甲公司制造費用占生產成本的比重越來越大，且制造費用的發生與傳統成本法采用單一分攤標準的相關性越來越小。甲公司自2012年以來采用作業成本法進行核算與管理。

2016年6月，A、B兩種產品的產量分別為500臺和250臺，單位直接成本分別為0.4萬元和0.6萬元。此外A、B兩種產品制造費用的作業成本資料如表：

作業名稱	作業成本（萬元）	成本動因	作業量
作業名稱	作業成本（萬元）	成本動因	A產品	B產品	合計
材料整理	200	人工小時	100	60	160
機器運行	400	機器小時	300	100	400
設備維修	100	維修小時	50	50	100
質量檢測	150	質檢次數	25	25	50
合計	850	－	－	－	－

　　要求：根據上述資料，結合作業成本法，分別計算A、B兩種產品的單位制造費用，并指出作業成本法及傳統成本法下制造費用分攤標準的區別。

【正確答案】A產品的制造費用
　　＝100×（200/160）＋300×（400/400）＋50×（100/100）＋25×（150/50）＝550（萬元）
　　A產品的單位制造費用＝550/500＝1.1（萬元）
　　B產品的制造費用
　　＝60×（200/160）＋100×（400/400）＋50×（100/100）＋25×（150/50）＝300（萬元）
　　B產品的單位制造費用＝300/250＝1.2（萬元）
　　區別：
　　作業成本法下，制造費用根據多種作業動因進行分配；傳統成本法下，制造費用主要采用單一分攤標準進行分配。