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2019高會考前備考必做：案例分析題六
2019年高級會計師考試時間9月8日，距離考試越來越近，考前備考，這幾道題必須要做一遍！高級會計師考試題型全部為案例分析題，想要順利通過高級會計師考試，就要把案例分析題吃透了！以下案例分析題都由網校老師精挑細選，再加上細致的分析，旨在幫助大家考前備考！
案例分析題六（必答題，凡要求計算的，可不列出計算過程；計算結果出現兩位以上小數的，均四舍五入保留小數點后兩位小數，百分比只保留百分號前兩位小數。凡要求分析、說明理由的，必須有相應的文字闡述。）
（本題10分）【知識點：金融負債和權益工具的區分、金融工分類及計量、金融資產減值】
甲公司為國內一家大型上市公司，2018年1月1日起根據規定開始執行新的金融工具準則，其在2018年發生的部分業務如下：
（1）1月1日，甲公司向乙公司轉讓其所持有的A公司5%的股份，轉讓價款1200萬元；同時雙方簽訂了一項看漲期權合同約定，如果6個月后A公司股價上漲未達到4.5%，乙公司有權要求甲公司回購上述股份，回購價款1350萬元，且需以甲公司的自身股份作為支付對價，股份數量按回購時甲公司的股票市價來計算。甲公司將該期權合同作為權益工具核算。
（2）3月25日，甲公司購入B公司股票10萬股，支付價款225萬元（含交易費用2萬元和B公司已宣告尚未發放的股利5萬元），甲公司將其指定為交易性金融資產。4月10日，甲公司收到B公司發放的股利5萬元。6月30日，B公司股票的每股市價為22元。7月23日，B公司再次宣告分紅，每股股利為0.3元，8月12日，甲公司收到該股利。10月31日，B公司股票的每股市價為21.5元。11月20日，甲公司拋售所持B公司股份，每股售價21.3元，交易費用3萬元。甲公司于出售時確認的投資收益為－6萬元。
（3）4月18日，甲公司發行一批短期債券，甲公司在發行文件中作出以下說明以提示投資者注意：“本公司將根據本批短期債券的公允價值變動情況一次性或分批回購，投資者無權拒絕。”甲公司將該批債券直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。
（4）甲公司持有一項債券投資，在初始確認時，將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。6月15日，該其他債權投資發生減值65萬元，甲公司將其確認為資產減值損失，同時減記金融資產賬面價值65萬元。
假定不考慮其他因素。
要求：根據資料，逐項判斷甲公司的處理是否恰當，如不恰當請指出不當之處并說明理由。
查看答案解析
【答案】
（1）甲公司的處理不恰當。（0.5分）
不當之處：甲公司將期權合同作為權益工具核算不恰當。（0.5分）
理由：由于A公司的股價不受甲公司控制，且將來回購時甲公司需以可變數量的自身權益工具進行結算，該期權合同符合金融負債的特征，甲公司應當將其作為金融負債核算。（1分）
（2）甲公司的處理不恰當。（0.5分）
不當之處：甲公司于出售時確認的投資收益為－6萬元不恰當。（0.5分）
理由：甲公司出售時應確認的投資收益＝（21.3－21.8）×10＝－5（萬元）。（1分）
（3）甲公司的處理不恰當。（0.5分）
不當之處：甲公司將該批債券直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債不恰當。（0.5分）
理由：根據規定，企業可以將金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，但該指定應當滿足下列條件之一：（1）能夠消除或顯著減少會計錯配；（2）根據正式書面文件載明的企業風險管理或投資策略，以公允價值為基礎對金融負債組合或金融資產和金融負債組合進行管理和績效考核，并在企業內部以此為基礎向關鍵管理人員報告。但甲公司發行的該批債券不符合上述直接指定的條件，甲公司可以將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。（2分）
（4）甲公司的處理不恰當。（0.5分）
不當之處：甲公司減記金融資產賬面價值65萬元不恰當。（0.5分）
理由：對于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，企業應當在其他綜合收益中確認其損失準備，并將減值利得或損失計入當期損益，且不減少該金融資產在資產負債表中列示的賬面價值。因此，甲公司應當確認其他綜合收益65萬元，而非減記金融資產的賬面價值。（2分）
【試題分析】本題考核的是高級會計實務第九章金融工具的知識點。
本章常考的知識點包括：金融工具的分類與重分類、金融工具的確認和計量、金融資產減值、金融負債和權益工具的區分、金融資產轉移的會計處理、股份支付的會計處理、套期保值的會計處理等。縱觀歷年考試情況，本章每年必考，而且在2018年本章單獨出了一道10分的必答題。本章“水很深”，教材內容比較晦澀難懂，但考核內容偏重于教材基礎知識，建議考生要堅持“重者恒重、考過還考”的原則，主要掌握歷年高頻考點。
高級會計師已全面實行機考，考生一定要在考前熟悉機考環境，熟悉機考系統中的各種操作。因為試題均是案例分析題需要考生提高打字速度，所以對于打字速度慢的考生需要在平時練習打字速度。另外機考系統有復制功能，答題過程中引用案例資料時，可以直接復制，節省打字時間。網校也提供了機考模考系統，大家一定要注意提前熟悉。無紙化考試模擬系統，免費體驗
預祝大家都能在九月收獲屬于自己的成功果實！
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