2017年高級會計師考試時間9月10日，考試臨近，高會考生們對于練習題一定不能馬虎，加緊練習，在考前掌握一定做題技巧，才能在考場游刃有余，下面網校根據歷年試題為大家講解案例分析題如何做。

透過試題看考點：高級會計師案例分析題精講五（3小問）

甲公司為一家在上海證券交易所上市的國有大型集團企業，其所屬產業是國家“去產能”的重點行業之一。2016年初，甲公司風險管理與內部控制部門根據董事會要求，圍繞國家提出的“三去一降一補”重點任務，牽頭研究起草了《2016年度 風險管理與內部控制工作服務“三去一降一補”建議書》。該建議書內容摘要如下：

（1）關注產業政策，化解過剩產能。為有效應對產能過剩風險，建議采取下列策略“去產能”：

①對本年度擬上馬的所有固定資產投資項目進行嚴格的節能環保等事前評估，嚴禁開工建設不符合國家產業政策的項目；

②對市場較為成熟、利潤較為穩定的業務單元，繼續保持現有的業務規模和生產能力。

（2）創新營銷模式，緩解庫存壓力。為有效應對公司產品大量積壓的風險，建議采取下列策略“去庫存”：

①通過“前向一體化”的方式并購營銷渠道較廣、競爭實力較強的零售商，并將其整合為公司的銷售分部；

②積極探索線上營銷模式，通過“協議買斷”的方式將積壓產品出售給某電子商務平臺公司。

（3）優化籌資結構，合理降低杠桿。

對融資業務的風險分析顯示：

公司2015年末的資產負債率（80％）明顯高于行業平均水平（65％），且面臨較大的短期償債壓力；

如果繼續通過“借新還舊”等傳統方式融資，可能加劇償債壓力并帶來其他潛在風險，最終引發資金鏈斷裂。

為了“去杠桿”，建議2016年度采用發行股票的方式彌補公司發展所需的資金缺口。

（4）加強流程管控，降低運營成本。

為控制公司的運營成本、提高銷售凈利率，建議采用下列控制措施“降成本”：

①在大宗原材料采購招標過程中，嚴格遵循低價者中標的原則；

②強化預算剛性，對于超預算或預算外的成本費用開支，一律不予調整和批準；

③重視成本分析工作并形成分析報告，及時傳遞給公司內部有關管理人員。

（5）突出創新驅動，補齊技術短板。針對公司研發力量不強、研發結果轉化利用不足、專利技術保護措施不力的現狀，建議采用下列控制措施“補短板”：

①注重引進高端人才，并與其簽訂專利技術保密協議；

②組織直接參與研發工作、熟悉研發內容的核心人員對研究成果進行評審和驗收；

③對具有重大技術創新的產品，立即進行批量生產，第一時間搶占市場，通過市場來檢驗產品性能。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項指出資料（1）中①和②項、資料（2）中①和②項的建議所采取的風險應對策略類型，并說明公司應如何選擇和調整風險應對策略。

2.根據資料（3），指出甲公司針對融資業務采用了哪些定性與定量相結合的風險分析的具體方法；并根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，指出發行股票應重點關注哪些風險。

3.根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，分別指出資料（4）、資料（5）中存在的不當之處，并逐項說明理由。

【答案解析】

1.資料（1）中事項①采用的風險應對策略為風險規避。

資料（1）中事項②采用的風險應對策略為風險承受。

資料（2）中事項①采用的風險應對策略為風險降低[或：風險預防；或：風險抑制；或：風險分散]。

資料（2）中事項②采用的風險應對策略為風險分擔[或：出售]。

公司應當根據自身所處的發展階段、業務拓展情況、整體風險承受度等實際情況，對風險進行識別、分析，在權衡成本效益的基礎上選擇合適的應對策略，并根據業務開展情況及時調整風險應對策略。

2.（1）甲公司針對融資業務采用的風險分析方法為：行業標桿比較法[或：行業基準法]和情景分析法。

（2）發行股票應當重點關注的風險有：發行風險、市場風險、政策風險以及公司控制權風險。

評分說明：答出其中任意一項的，得相應分值的一半；答出兩項及以上的，得滿分。

3．資料（4）存在的不當之處①：“大宗原材料采購招標過程中，嚴格遵循低價者中標的原則”的表述不當。

理由：公司選擇供應商應當綜合評價其提供原材料的質量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經營狀況等信息。

資料（4）存在的不當之處②：“對于超預算或預算外的成本費用開支，一律不予調整和批準”的表述不當。

理由：由于市場環境、國家政策或不可抗力等客觀因素確需調整預算的，應當履行嚴格的審批程序[或：違背了適應性原則][或：預算控制應遵循剛性控制與柔性控制相結合的原則]。

資料（5）存在的不當之處①：“組織直接參與研發工作、熟悉研發內容的核心人員對研究成果進行評審和驗收”的表述不當。

理由：公司應當組織專業人員對研究成果進行獨立評審和驗收[或：違背了不相容職務相分離的要求][或：違背了制衡性原則]。

資料（5）存在的不當之處②：“對具有重大技術創新的產品，立即進行批量生產，第一時間搶占市場”的表述不當。

理由：研究成果的開發利用應當分步推進，通過試生產充分驗證產品性能，在獲得市場認可后方可進行批量生產。

考點體現：

（1）風險應對策略；

（2）風險分析的方法、資金活動控制；

（3）采購業務控制、全面預算控制、研究與開發控制。

考核方式：

（1）根據資料指出采取的風險應對策略類型，并說明公司應如何選擇和調整風險應對策略；

（2）根據資料指出采用了哪些風險分析方法，指出發行股票應重點關注哪些風險；

（3）根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，指出是否存在不當之處，并說明理由。

解題分析：

1.通過上述3小題的問題，我們了解到高會考試的形式：“根據資料指出……或判斷……是否存在不當之處，并說明理由”、“說明……或指出……（教材原文的內容）”。本題屬于考試的典型模式，即分析是否存在不當之處類的，這類問題主要分析資料中的信息，找到教材中的依據，分析判斷。對于直接考核教材原文的內容，關鍵還是對教材熟悉，能夠迅速找到對應位置作答即可。

2.聯系考點我們可以延伸一下：

（1）風險應對策略和（2）風險分析的方法，這兩個內容現在是教材第五章的內容，屬于本章非常重要的知識點，今年教材有變動，更加需要重視。同時，該知識點的考核形式也是非常典型的，即判斷屬于哪種……。這個小題提示我們，風險種類、風險評估方法也是可以以類似形式進行考核的，需要關注。

（2）資金活動控制和（3）采購業務控制、全面預算控制、研究與開發控制考核的是內部控制應用指引的內容，屬于第六章的重點內容，每年考試都會涉及。這個小題提示我們，企業內部控制的要素和18項應用指引的內容都是可以以類似形式進行考核的，需要關注。除此之外，企業內部控制章節的其他內容也都是重點，同樣需要關注。

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