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2019年高級會計師考試知識點：永續債
2019年高級會計師《高級會計實務》教材變動較大，對于考生的備考來說，又面臨著一些新的考點變化。網校為大家整理了高級會計師《高級會計實務》知識點，助你輕松圓夢高級會計師！讓我們一起來熟知下吧！
【知識點】永續債
| 永續債 | 永續債發行方在確定永續債（或其他類似工具）的會計分類是權益工具還是金融負債時，應當根據《企業會計準則第37號—金融工具列報》規定，同時考慮下列因素：到期日、清償順序、利率跳升和間接義務。 |
| 到期日 | （1）永續債合同明確規定無固定到期日且持有方在任何情況下均無權要求發行方贖回該永續債或清算的，通常表明發行方沒有交付現金或其他金融資產的合同義務。（2）永續債合同未規定固定到期日且同時規定了未來贖回時間的：①當該初始期限僅約定為發行方清算日時，通常表明發行方沒有交付現金或其他金融資產的合同義務。但清算確定將會發生且不受發行方控制，或者清算發生與否取決于該永續債持有方的，發行方仍具有交付現金或其他金融資產的合同義務；②當該初始期限不是發行方清算日且發行方能自主決定是否贖回永續債時，發行方應當謹慎分析自身是否能無條件地自主決定不行使贖回權。 |
| 清償順序 | （1）合同規定發行方清算時永續債劣后于發行方發行的普通債券和其他債務的，通常表明發行方沒有交付現金或其他金融資產的合同義務；（2）合同規定發行方清算時永續債與發行方發行的普通債券和其他債務處于相同清償順序的，應當審慎考慮此清償順序是否會導致持有方對發行方承擔交付現金或其他金融資產合同義務的預期，并據此確定其會計分類是權益工具還是金融負債。 |
| 利率跳升和間接義務 | 永續債合同規定沒有固定到期日，同時規定了未來贖回時間、發行方有權自主決定未來是否贖回且如果發行方決定不贖回則永續債票息率上浮的，發行方應當結合所處實際環境考慮該利率跳升條款是否構成交付現金或其他金融資產的合同義務。如果跳升次數有限、有最高票息限制且封頂利率未超過同期同行業同類型工具平均的利率水平，或者跳升總幅度較小且封頂利率未超過同期同行業同類型工具平均的利率水平，可能不構成間接義務。如果永續債合同條款雖然規定了票息封頂，但該封頂票息水平超過同期同行業同類型工具平均的利率水平，通常構成間接義務。 |
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