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2016年高級會計師知識點之授予限制性股票的股權激勵計劃
親愛的2016年高級會計師學友們，2016年的高級會計實務考試已經越來越近了，大家一定也都在緊張的準備中。最近看到一些學員在復習中還用的2015年的教材，所以，在這里提醒大家，在學習過程中注意一下2015年與2016年的教材變動，在聽課的過程中也可以關注一下2016年變動的地方。下面是第八章——股權激勵這一節中新增的關于“授予限制性股票的股權激勵計劃”的處理，總結整理如下：
| 授予限制性股票時 | （1）向職工發行的限制性股票按有關規定履行了注冊登記等增資手續的，上市公司應當根據收到職工繳納的認股款確認股本和資本公積（股本溢價），按照職工繳納的認股款，借記“銀行存款”等科目，按照股本金額，貸記“股本”科目，按照其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。 |
| （2）就回購義務確認負債（作收購庫存股處理），按照發行限制性股票的數量以及相應的回購價格計算確定的金額，借記“庫存股”科目，貸記“其他應付款——限制性股票回購義務”（包括未滿足條件而須立即回購的部分）等科目。 | |
| 未達到限制性股票解鎖條件而需回購的股票 | （1）按照應支付的金額，借記“其他應付款——限制性股票回購義務”等科目，貸記“銀行存款”等科目； |
| （2）按照注銷的限制性股票數量相對應的股本金額，借記“股本”科目，按照注銷的限制性股票數量相對應的庫存股的賬面價值，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價”科目。 | |
| 達到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票 | 上市公司達到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票，按照解鎖股票相對應的負債的賬面價值，借記“其他應付款——限制性股票回購義務”等科目，按照解鎖股票相對應的庫存股的賬面價值，貸記“庫存股”科目，如有差額，則借記或貸記“資本公積——股本溢價”科目。 |
| 等待期 | 上市公司應當綜合考慮限制性股票鎖定期和解鎖期等相關條款，按照股份支付準則的相關規定判斷等待期，進行與股份支付相關的會計處理。對于因回購產生的義務確認的負債，應當按照金融工具確認和計量準則的相關規定進行會計處理。上市公司在等待期內發放現金股利的會計處理，應視其發放的現金股利是否可撤銷采取不同的方法。 |
| ①現金股利可撤銷 | 對于預計未來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應分配給限制性股票持有者的現金股利應當作為利潤分配進行會計處理；同時，按分配的現金股利金額，借記“其他應付款——限制性股票回購義務”等科目，貸記“庫存股”科目。對于預計未來不可解鎖限制性股票持有者，上市公司應分配給限制性股票持有者的現金股利應當沖減相關的負債，借記“其他應付款——限制性股票回購義務”等科目，貸記“應付股利——限制性股票股利”科目；實際支付時，均應借記“應付股利——限制性股票股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。后續信息表明不可解鎖限制性股票的數量與以前估計不同的，應當作為會計估計變更處理，直到解鎖日預計不可解鎖限制性股票的數量與實際未解鎖限制性股票的數量一致。 |
| ②現金股利不可撤銷 | 對于預計未來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應分配給限制性股票持有者的現金股利應當作為利潤分配進行會計處理。對于預計未來不可解鎖限制性股票持有者，上市公司應分配給限制性股票持有者的現金股利應當計入當期成本費用，借記“管理費用”等科目，貸記“應付股利——應付限制性股票股利”科目；實際支付時，均應借記“應付股利——限制性股票股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。后續信息表明不可解鎖限制性股票的數量與以前估計不同的，應當作為會計估計變更處理，直到解鎖日預計不可解鎖限制性股票的數量與實際未解鎖限制性股票的數量一致。 |
關于該知識點的更多講解，請參考正保會計網校高級會計實務第八章的課程。
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