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大家注意啦!
不征稅收入用于支出形成的費用
不能稅前扣除哦~
具體情況如何?
下面請看案例及分析~
↓ ↓ ↓
一 案情概況
A公司是一家高新技術企業,主要自行開發生產相關軟件產品,所開發的軟件產品屬于國家重點支持的高新技術領域,享受軟件產品增值稅即征即退優惠政策。2019年度,A公司取得軟件產品增值稅即征即退稅款90多萬元。取得該筆稅款后,A公司在會計上單獨核算,將其投入軟件產品的研發工作中,用于擴大再生產,尚未達到資本化條件。
近日,稅務局在對轄區內企業進行風險評估過程中發現,A公司2019年度企業所得稅申報表中,將即征即退稅款作為不征稅收入全額調減,不征稅收入用于支出形成的費用卻未進行調增。
經稅務機關與A公司財務張小姐核實確認,該筆增值稅即征即退稅款屬于企業所得稅不征稅收入,根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十八條相關規定,不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應納稅所得額時扣除。故A公司獲取的該筆不征稅收入用于研發軟件發生的研發費用,在填報“不征稅收入用于支出所形成的費用”時,應進行調增。
最終,A公司調增2019年度應納稅所得額并補繳企業所得稅稅款及滯納金。
二 風險提示
企業取得的即征即退稅款、政府財政撥款等屬于《企業所得稅法》規定的不征稅收入,用于支出所形成的費用,要謹慎對待,不得在計算企業所得稅應納稅所得額時予以扣除;若該類不征稅收入用于支出所形成的資產,其計算的折舊、攤銷,也不得在計算企業所得稅應納稅所得額時予以扣除。同時,企業取得的財政性資金一旦作為不征稅收入處理,相關支出更不能加計扣除。
另外,根據《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)文件第五條規定,“符合條件的軟件企業按照《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100號)規定取得的即征即退增值稅款,由企業專項用于軟件產品研發和擴大再生產并單獨進行核算,可以作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。”企業可以擇優選擇更為適用的稅收政策,即企業對于這部分收入可以選擇作為不征稅收入,也可以選擇作為應稅收入進行稅務處理。不征稅收入不是免稅優惠,如企業希望相關支出可以稅前扣除并依法享受研發費用加計扣除優惠政策的話,建議作為應稅收入進行稅務處理。
三 政策依據
《企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第二十八條:企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產,不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。
《財政部 國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》財稅〔2008〕151號第三條:企業的不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應納稅所得額時扣除;企業的不征稅收入用于支出所形成的資產,其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》財稅〔2011〕70號:
第一條:企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金,凡同時符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除:
(一)企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件;
(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;
(三)企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。
第二條:根據實施條例第二十八條的規定,上述不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產,其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
《國家稅務總局關于對企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)第五條:企業作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產,不得計算加計扣除或攤銷。
《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)第五條:“符合條件的軟件企業按照《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100號)規定取得的即征即退增值稅款,由企業專項用于軟件產品研發和擴大再生產并單獨進行核算,可以作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。”
《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)
第一條:“軟件產品增值稅政策”
(一)增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品,按17%稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策(自2019年4月1日起,已改為13%稅率);
(二)增值稅一般納稅人將進口軟件產品進行本地化改造后對外銷售,其銷售的軟件產品可享受本條第一款規定的增值稅即征即退政策。本地化改造是指對進口軟件產品進行重新設計、改進、轉換等,單純對進口軟件產品進行漢字化處理不包括在內。
注:政策如有變動,請以最新法律法規為準
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