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業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除有限額嗎？一文告訴你
企業(yè)銷售商品過程中
業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)比較大，
業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除有限額嗎？
答案是：有的！
業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在企業(yè)所得稅的稅前扣除上是有比例限制，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”一般企業(yè)是營業(yè)收入的15%。
一、扣除比例
除了15%以外，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)還有30%和0%兩個扣除比例，文件依據(jù)為《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第43號）。具體內(nèi)容如下：
（一）30%
出自該文件第一條，“對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”
（二）0%
出自該文件第三條，“煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”
二、特殊情形
（一）籌辦費(fèi)用
企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
文件依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第五條。
（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)
對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計算在內(nèi)。
Tip：
1.總體扣除限額不得超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。歸集到另一方扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)只能是費(fèi)用發(fā)生企業(yè)依法可扣除限額內(nèi)的部分或者全部，而不是實(shí)際發(fā)生額。一般企業(yè)應(yīng)先按不超過銷售（營業(yè)）收入的15％，化妝品制造或銷售等前述三類企業(yè)按不超過銷售（營業(yè)）收入的30％，計算出本年可扣除限額。
2.接受歸集扣除的關(guān)聯(lián)企業(yè)不占用本企業(yè)原扣除限額。即本企業(yè)可扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定照常計算扣除限額，另外還可以將關(guān)聯(lián)企業(yè)未扣除而歸集來的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在本企業(yè)扣除。
例如：甲公司2020年度銷售（營業(yè)）收入1000萬元，可扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為150萬元，那么只能將可扣除限額150萬元的全部或者部分歸集給關(guān)聯(lián)企業(yè)扣除。假設(shè)其實(shí)際發(fā)生200萬元，甲公司自身稅前扣除30萬元，那么可歸集至關(guān)聯(lián)方乙公司扣除的金額最高為120（150－30）。但甲公司超出2020年可扣除比例的50萬元廣告費(fèi)可以結(jié)轉(zhuǎn)至2021年繼續(xù)扣除。乙公司2020年可扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額是100萬元，實(shí)際發(fā)生85萬元，那么乙公司2020年可扣除的廣告費(fèi)應(yīng)為205（85+120）萬元。
文件依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第43號）第二條
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