印花稅屬于小稅種，特別是出于征管方便對(duì)購銷合同采取核定征收方式后，大多財(cái)務(wù)人員以為對(duì)所有稅目都核定征收了，忽視了對(duì)其他稅目的貼花，或者對(duì)不應(yīng)該貼花的憑證貼了花繳了稅，造成企業(yè)印花稅方面的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

印花稅征稅范圍

印花稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十條規(guī)定，印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。條例和細(xì)則均規(guī)定了印花稅采取列舉式征稅，非條例、細(xì)則列舉范圍內(nèi)的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證外一律不得征稅。

例如，稅目稅率表對(duì)“權(quán)利、許可證照”稅目的征稅范圍規(guī)定，權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證。企業(yè)取得的稅務(wù)登記證、衛(wèi)生許可證、采礦證等不在此稅目的列舉范圍，則不需要貼花納稅；再如，借款合同稅目稅率表規(guī)定，借款合同為銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同，非銀行及其他金融組織之間的借款（比如，甲工業(yè)企業(yè)向乙商貿(mào)企業(yè)的借款）合同不在稅目稅率表規(guī)定之列也不需貼花納稅。

正確理解條例第二條規(guī)定

印花稅暫行條例第二條規(guī)定，購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證為應(yīng)納稅憑證。

印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證。“或者具有合同性質(zhì)的憑證為應(yīng)納稅憑證”是否擴(kuò)大了條例第二條對(duì)合同憑證征稅的列舉范圍？抑或只要具有“合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證”，即使不在條例第二條列舉合同的范圍內(nèi)的憑證也要征收印花稅？

從細(xì)則第四條對(duì)“具有合同性質(zhì)的憑證”定義中我們不難看出，這里只是對(duì)印花稅列舉的合同形式的規(guī)范。按現(xiàn)行合同法規(guī)定，合同包括書面形式、口頭形式和其他形式。這里的其他形式主要指所謂的“默示合同”，即未使用語言明確表示合同成立，而是根據(jù)當(dāng)事人的行為來推定合同成立。例如，鐵路貨運(yùn)憑證（俗稱鐵路大票），即使沒有與相關(guān)方簽訂合同，但鐵路大票就是印花稅法中規(guī)定的“具有合同性質(zhì)”的貨物運(yùn)輸憑證，屬稅目中列舉的貨物運(yùn)輸合同（鐵路運(yùn)輸）業(yè)務(wù)范疇，為單據(jù)作合同使用，應(yīng)按合同貼花納稅。再如，“產(chǎn)品售后保修單”雖然屬具有合同性質(zhì)的憑證，但不在條例列舉之內(nèi)，不應(yīng)貼花繳稅。因此，“具有合同性質(zhì)的憑證”并沒有擴(kuò)大合同稅目的列舉范圍，只是對(duì)列舉的各種合同中，除書面合同以外的其他合同形式如何納稅的規(guī)范。

不需登記注冊的不征稅

印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定，條例第二條所說的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書據(jù)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1997〕155號(hào)）規(guī)定，“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。動(dòng)產(chǎn)指能夠移動(dòng)而不損害其經(jīng)濟(jì)用途和經(jīng)濟(jì)價(jià)值的物品，一般指金錢、器物等，與不動(dòng)產(chǎn)相對(duì)應(yīng)。那么，貨幣資金屬于動(dòng)產(chǎn)范疇，發(fā)生的權(quán)屬轉(zhuǎn)移是否繳納印花稅？

例如，甲公司以貨幣資金和不動(dòng)產(chǎn)土地、房屋計(jì)1500萬元對(duì)乙公司進(jìn)行股權(quán)投資，其中，貨幣資金500萬元，土地、房屋1000萬元。根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，以貨幣資金對(duì)外股權(quán)投資僅需辦理投資入股的工商注冊登記，但此登記不是貨幣資金所有權(quán)轉(zhuǎn)移的注冊登記。因?yàn)椋泿刨Y金的權(quán)屬不需政府管理機(jī)關(guān)辦理所有權(quán)登記注冊手續(xù)，所以，貨幣資金500萬元不需要繳納印花稅。而土地、房屋除同樣要辦理工商登記外，還要經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的登記注冊手續(xù)，所以，甲公司應(yīng)就土地、房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立書據(jù)貼花繳稅。

未按規(guī)定貼花處罰重

印花稅暫行條例第十三條規(guī)定，納稅人在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其補(bǔ)貼印花稅票外，可處以應(yīng)補(bǔ)貼印花稅票金額20倍以下的罰款；未將印花稅票粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并未在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以未注銷或者畫銷印花稅票金額10倍以下的罰款。上列行為由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重，予以處罰。

綜上所述，印花稅屬雖小，在企業(yè)的應(yīng)納稅額中所占比重不大，但它是小稅種大罰款，所帶來的納稅風(fēng)險(xiǎn)很大，企業(yè)不能因稅小而不為，忽視印花稅。