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匯算清繳時不能稅前扣除的費用類型
編者按：一年一度的所得稅匯算清繳，少不了要對會計利潤進行調整，這個過程涉及到成本費用的調整。如果對匯算清繳時不能在所得稅前扣除的費用進行歸納，大致可分六種類型：（1）未取得發票的情形、（2）發票跨年過五年的情形、（3）總分公司串用發票的情形、（4）發票不合規的情形、（5）與取得收入無關的支出、（6）行政罰沒支出。
一、未取得發票
企業經營中經常能碰到這種情況，費用真實發生了，但是沒有發票。那這個費用是否能報銷呢？
會計上是可以確認費用的，前提是要能提供證明證實該費用是企業經營真實發生的。但是該費用不能在所得稅前扣除，要進行應納稅所得額前調整。
如果不能提供證明證實該費用是企業經營真實發生的，不僅所得稅前不能扣除，還可能需補繳個人所得稅。
二、過五年的跨年發票
跨年的發票能不能稅前扣除？我聽到過的答復大致有以下三種：①絕對不行，②每年的3月或是1月底之前可以報銷上年度發票，③1月底前可以報銷上年12月份開具的發票。
跨年的發票并非絕對不能在所得稅前扣除。稅務總局的規定是，企業取得跨年發票，在做出專項申報及說明后，準予追補5年。
三、總分公司串用的發票
一個公司總部設在北京，分公司在上海，北京總部的發票能到上海分公司去報銷嗎，或是上海分公司的發票能拿到在北京報銷嗎？
對于這個問題，主要看分公司是否獨立核算，如果分公司不是獨立核算，分公司的發票可以到總部報銷。如果分公司是獨立核算，因兩個主體納稅申報的地方不一樣，稅源不能搞錯、誰的發票誰報銷。
四、不合規的發票
發票本身是假發票，另當別論。
如果發票是真的，出現以下情形也視為不合規發票，不允許在所得稅前扣除：內容填寫不全的票據、字跡不清的票據、有明顯涂改跡象的票據、無發票專用章的票據、數量單價不明確的票據、金額不明確的票據。
五、與取得收入無關的支出
企業所得稅前扣除的成本費用要與企業的經營管理相關，與業務收入相關。
公司總經理非常信佛。花10萬元重金從寺廟請回一尊佛像，并且取得了正規發票。拿回公司報銷時，會計犯難了，這尊佛像會計做賬時該記在哪個科目呢？
因為這尊佛像不能給公司帶來經濟利益的流入，所以不適宜做固定資產。如果直接做費用，管理費用、銷售費用或營業外支出，個人理解做營業外支出會更合適些。同時由于佛像的費用支出與正常經營管理活動無關，企業所得稅前也是不允許扣除的。
從這個案例，展開來講，凡是與公司經營管理活動無關的支出，如老板個人支出，家庭支出等均不能在所得稅前扣除。如果此類費用在公司報銷了還會造成偷逃嫌疑，一方面是偷逃個稅，另一方面是偷逃企業所得稅。
六、行政罰沒支出
企業在經營管理過程中由于行為不檢點，可能會有罰款支出，這些罰沒類支出一般來說，稅務上不允許稅前扣除。
哪些罰沒支出不能稅前扣除呢？
1 、違法經營的罰款和被沒收財務的損失；
2 、各項稅收的滯納金、罰金和罰款；
3 、行政性罰款，如消防安全做的不好造成的行政罰款。
但有一類罰款可以在所得稅前扣除，比如納稅人從銀行貸款，逾期歸還，銀行加收的罰息，這種罰息是可以在所稅前扣除的。納稅人從銀行貸款與銀行的形成兩個平等主體形成的是商業合同關系，如果逾期還款，造成合同違約，違約所交付的代價罰息，稅務上可以被認可，允許在所稅前扣除。（作者：袁國輝 經授權，尊重原創，來源：指尖上的會計）
【我要糾錯】 責任編輯：泥巴姐
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