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企業(yè)存貨盤虧了該如何處理?一起來學(xué)習(xí)一下吧。
增值稅還可以抵扣嗎?
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》,“第十條 下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣:
(二)非正常損失的購進(jìn)貨物,以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);
(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。”
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》,“第二十四條 條例第十條第(二)項所稱非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。”
因此,納稅人存貨盤虧需分析具體原因,屬于規(guī)定的非常損失,其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣,對應(yīng)的進(jìn)項稅額需做轉(zhuǎn)出處理。
一般納稅人應(yīng)在《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》附表二16欄“非正常損失”中填列需轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。
企業(yè)所得稅是否可以稅前扣除?
根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號),只有企業(yè)“會計上已作損失處理”的,才能在當(dāng)年度申報稅前扣除。稅前扣除損失金額的計算根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57號)第七條規(guī)定,對企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨,以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額,作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第十條規(guī)定,企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額,可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。即:
存貨盤虧稅前扣除的損失金額=存貨賬面成本-責(zé)任人賠款-保險賠款+增值稅進(jìn)項轉(zhuǎn)出額
提醒
財稅〔2009〕57號說的“賬面凈值”或“成本”,實(shí)際上是指計稅基礎(chǔ),而不是會計上確認(rèn)的“賬面凈值”或“成本”,需要注意二者之間的稅會差異。
企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失,僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項稅務(wù)證明事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第65號)規(guī)定,不再留存?zhèn)洳閷I(yè)技術(shù)鑒定意見(報告)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告。改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣恕⒅饕?fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書面申明。
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