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企業預繳申報所得稅與財務報表相差0.5億元？
在季度或月份終了后15日內向主管稅務機關辦理企業所得稅月（季）度預繳申報，正確地填報預繳數據，是每戶企業應盡的義務。對于實行查賬征收方式的居民企業來說，利潤總額的填寫直接影響企業當期預繳稅款的金額。有部分企業存在提前調整稅會差異、不按實際利潤額預繳的問題，引發了一系列稅務風險。
典型案例：兩張表上數據相差0.5億元
A企業是一家實行查賬征收方式的居民企業，連續多年營業收入和凈利潤均實現增長。第三稅務分局稅務人員通過大數據篩查發現，A企業預繳申報表中填列的2021年第三季度企業所得稅利潤總額為25.68億元，而同年第三季度財務報表列報的利潤總額為26.18億元，相差0.5億元，差異率近2%。稅務人員掌握該情況后立即覺察到，A企業可能存在未足額預繳企業所得稅的風險，主動聯系企業要求提供相關資料。
通過與A企業財務人員深入溝通交談，查看企業提供的會計賬目、銀行繳款單等資料，最終確認，A企業在填報預繳申報表的“利潤總額”項目時，提前進行了稅會差異調整，按照納稅調整后的數額進行填報，從而導致申報表“利潤總額”小于其財務報表列報的數據。
政策分析：預繳申報時暫不納稅調整
根據企業所得稅法及其實施條例的相關規定，企業分月或者分季預繳企業所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳；按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經稅務機關認可的其他方法預繳。預繳方法一經確定，該納稅年度內不得隨意變更。
根據上述規定，預繳申報有三種方式：一是按照實際利潤額預繳；二是按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳；三是按照稅務機關確定的其他方法預繳。實務中，大部分企業持續經營、會計核算健全，通常按照實際利潤額來進行預繳。
根據《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》的填報說明，預繳方式為“按照實際利潤額預繳”的納稅人，“利潤總額”項目應填報納稅人截至本稅款所屬期末，按照國家統一會計制度規定核算的本年累計利潤總額，再根據申報表相關行次計算結果填報“實際利潤額”。換句話說，企業預繳申報時，其申報表中“利潤總額”項目填報的數額，應與其財務報表“利潤總額”項目所列報的金額一致。
一些企業錯誤地認為，預繳申報時需要對稅會差異進行調整，并按調整后的數額填報了預繳納稅申報表的“利潤總額”項目——這其實是對預繳申報政策了解不透導致的。經過政策輔導，A企業積極配合，修改了三個季度的企業所得稅預繳申報表，最終補繳稅款并繳納相應滯納金共計1286.87萬元。
案例啟示：對“納稅調整”處理要謹慎
稅務機關提醒實行查賬征收方式的居民企業，填報年度匯算清繳申報表時，才需要對所有的稅會差異進行逐一調整。在月（季）度預繳申報時，建議企業按照填表說明，認真、完整填報“利潤總額”等相關欄次內容，不可沒有依據地做出“納稅調整”安排，避免引發不必要的稅務風險。否則，稅務機關將根據稅收征收管理法及其實施細則的規定，對其實施相應處罰，納稅人不僅需要補繳稅款并繳納滯納金，還有可能面臨納稅信用等級降低等負面影響。
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