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企業轉讓金融商品出現負差如何計算增值稅？
某天，A公司的李總與財務小王發生了以下對話：
李總：小王呀，最近這幾個月市場變化大，公司出售了兩次股票，有賺有賠，聽說關于金融商品轉讓，增值稅方面有負差結轉下期的政策，你研究一下，我們公司是否適用？
小王：是的李總，確實有這方面的政策，轉讓金融商品出現的負差，可結轉下一納稅期與下期買賣股票銷售額相抵。我來算一算，我們公司需要繳多少增值稅？
第一步：癥狀分析
A公司為一家大型集團企業，屬于增值稅一般納稅人。2023年10月購入B上市公司股票，買入價3000萬元，2023年12月因市場變動，A公司決定賣出持有的B公司股票的70%，賣出價1500萬元，發生轉讓負差600萬元。2024年1月市場回暖，股票價格回彈，A公司將剩余的30%股票賣出，賣出價2000萬元。
病因確定：
A公司2024年1月在計算轉讓金融商品增值稅時，將2023年12月發生的轉讓負差600萬元結轉到2024年1月抵消當月的銷售額計算繳納了增值稅。
A公司計算過程：
2023年12月銷售額=1500-（3000×70%）=-600（萬元），產生負差600萬元。
當期不繳納轉讓金融商品增值稅。
2024年1月銷售額=200（3000×30%）-600=500（萬元）。
當期繳納增值稅=500÷（1+6%）×6%=28.3（萬元）。
第二步：診斷意見
根據《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（財稅〔2016〕36號附件2）第一條第（三）項的規定，金融商品轉讓按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。
轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵。但年末仍出現負差的，不得轉入下一會計年度。
第三步：處方建議
該案例中，雖然財務小王對于轉讓股票的業務正確的使用了增值稅差額征稅的計算方法政策，但卻因為疏忽未能正確適用“年末出現負差的，不得轉入下一會計年度”的規定，導致將本不應該轉入下一年度的負差600萬元轉入次年進行了抵減銷售額。
根據政策指示，A公司2024年1月轉讓股票應有銷項稅額=（2000-3000×30%）÷（1+6%）×6%=62.26萬元。A公司因為對金融商品轉讓的增值稅政策不夠熟悉，造成了納稅風險，僅繳納增值稅28.3萬元。導致A公司少繳增值稅33.96萬元（62.26萬元-28.3萬元）。
最終結論：A公司應補繳2024年1月增值稅33.96萬元及相應的附加稅費、滯納金。
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