為支持小微企業和制造業等行業發展，提振市場主體信心、激發市場主體活力，財政部、國家稅務總局發布《財政部 稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第14號）以及《財政部 稅務總局關于進一步加快增值稅期末留抵退稅政策實施進度的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第17號）。

今天給大家整理了幾個關注度比較高的問題，一起來看看吧。

1.今年出臺的留抵退稅政策，明確了納稅人可申請存量留抵退稅和增量留抵退稅，和此前的增量留抵退稅相比，退稅辦理流程有什么變化？

按照14號公告規定辦理留抵退稅的具體流程，包括退稅申請、受理、審核、退庫等環節的相關征管事項仍按照現行規定執行。

另外，關于退稅申請時間的一般性規定是，納稅人在納稅申報期內完成當期增值稅納稅申報后申請留抵退稅。考慮到今年退稅力度大、涉及納稅人多，為做好退稅服務工作，確保小微企業等市場主體盡快獲得留抵退稅，將2022年4月至6月的留抵退稅申請時間，從申報期內延長至每月的最后一個工作日。需要說明的是，納稅人仍需在完成當期增值稅納稅申報后申請留抵退稅。

2.納稅人申請留抵退稅時計算的進項構成比例有什么變化嗎？

按照14號公告的有關規定，計算進項構成比例涉及的扣稅憑證種類進行了微調，增加了含帶有“增值稅專用發票”字樣全面數字化的電子發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票兩類。調整后的進項構成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發票（含帶有“增值稅專用發票”字樣全面數字化的電子發票、稅控機動車銷售統一發票）、收費公路通行費增值稅電子普通發票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

需要說明的是，上述計算進項構成比例的規定，不僅適用于14號公告規定的留抵退稅政策，同時也適用于《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（2019年第39號）規定的留抵退稅政策。

3.在計算進項構成比例時，是否需要對進項稅額轉出部分進行調整？

按照14公告規定，計算允許退還的留抵稅額涉及的進項構成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發票（含帶有“增值稅專用發票”字樣全面數字化的電子發票、稅控機動車銷售統一發票）、收費公路通行費增值稅電子普通發票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

為減輕納稅人退稅核算負擔，在計算進項構成比例時，納稅人在上述計算期間內發生的進項稅額轉出部分無需扣減。

舉例說明

某制造業納稅人2019年4月至2022年3月取得的進項稅額中，增值稅專用發票500萬元，道路通行費電子普通發票100萬元，海關進口增值稅專用繳款書200萬元，農產品收購發票抵扣進項稅額200萬元。2021年12月，該納稅人因發生非正常損失，此前已抵扣的增值稅專用發票中，有50萬元進項稅額按規定作進項稅轉出。該納稅人2022年4月按照14號公告的規定申請留抵退稅時，進項構成比例的計算公式為：進項構成比例=（500+100+200）÷（500+100+200+200）×100%=80%。進項轉出的50萬元，在上述計算公式的分子、分母中均無需扣減。

4.納稅人按照14號公告規定申請一次性繳回全部留抵退稅款的，需要向稅務機關提交什么資料？繳回的留抵退稅款，能否結轉下期繼續抵扣？

納稅人按規定向主管稅務機關申請繳回已退還的全部留抵退稅款時，可通過電子稅務局或辦稅服務廳提交《繳回留抵退稅申請表》。納稅人在一次性繳回全部留抵退稅款后，可在辦理增值稅納稅申報時，相應調增期末留抵稅額，并可繼續用于進項稅額抵扣。

舉例說明

某納稅人在2019年4月1日后，陸續獲得留抵退稅100萬元。因納稅人想要選擇適用增值稅即征即退政策，于2022年4月3日向稅務機關申請繳回留抵退稅款，4月5日，留抵退稅款100萬元已全部繳回入庫。該納稅人在4月10日辦理2022年3月（稅款所屬期）的增值稅納稅申報時，可在《增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）》第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫“-100萬元”，將已繳回的100萬元留抵退稅款調增期末留抵稅額，并用于當期或以后期間繼續抵扣。

5.納稅人按規定繳回已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款的，什么時候可以申請辦理留抵退稅？

納稅人在2022年10月31日前將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款一次性全部繳回后，即可在規定的留抵退稅申請期內申請辦理留抵退稅。

6.納稅人按規定繳回已退還的全部留抵退稅款的，什么時候可以申請適用增值稅即征即退或先征后返（退）政策？

納稅人在2022年10月31日前將已退還的增值稅留抵退稅款一次性全部繳回后，即可在繳回后的增值稅納稅申報期內按規定申請適用即征即退、先征后返（退）政策。

7.納稅人申請辦理存量留抵退稅和增量留抵退稅從征管規定上看有什么區別嗎？

14號公告規定，除本公告補充的相關規定外，納稅人辦理留抵退稅的其他事項，均繼續按照《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年20號）的規定執行，其中，納稅人辦理存量留抵退稅與辦理增量留抵退稅的相關征管規定一致。

8.當前納稅信用級別不是A級或B級，還有機會享受增值稅留抵退稅政策嗎？

稅務機關將于2022年4月發布2021年度的納稅信用評價結果。當前納稅信用級別不是A級或B級的納稅人，在2021年度的納稅信用評價中，達到納稅信用A級或B級的，可按照新的納稅信用級別確定是否符合申請留抵退稅條件。

了解更多相關財稅問題，歡迎關注選課中心>>財稅實務，帶你解決工作中的稅務問題。

相關推薦：

@小規模納稅人，新的增值稅免稅政策你知道多少？

適用制造業等六個行業留抵退稅政策的納稅主體如何確定？