業務招待費稅前扣除哪些要點要注意？一文來梳理

來源: 上海稅務編輯：yushaungsw 2021/03/11 17:25:47　　字體：大小

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企業在生產、經營業務中支付的合理的應酬費用，可以作為業務招待費用在《企業所得稅法》規定的扣除限額內稅前扣除。那么在業務招待費的稅前扣除中，具體有哪些注意事項呢，讓我們一起來了解一下吧！

一、政策規定

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第四十三條規定：“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。”

業務招待費扣除采用“雙限額”和“孰小原則”。計算廣告費和業務宣傳費、業務招待費扣除限額的計算基數為銷售（營業）收入合計=主營業務收入+其他業務收入+視同銷售收入，但是不包含政府補助收入等營業外收入。

二、案例演示

某境內居民企業2020年的銷售收入為1000萬元，業務招待費實際發生額為6萬元，稅前準予扣除為多少?如業務招待費實際發生額為4萬元，稅前準予扣除為多少?如業務招待費實際發生額為10萬元，稅前準予扣除為多少?

實際發生額不超過當年

銷售(營業)收入的5‰

銷售收入為1000萬元，業務招待費實際發生額為4萬元，按照發生額的60%扣除，稅前扣除額為4*60%=2.4萬元。

實際發生額超過當年

銷售(營業)收入的5‰

1.實際發生額的60%小于當年銷售(營業)收入的5‰

銷售收入為1000萬元，業務招待費實際發生額為6萬元，超過當年銷售(營業)收入的5‰即5萬元，但按照實際發生額的60%計算，實際可稅前扣除額為3.6萬元，未超過限額，因此該企業當年能在稅前扣除3.6萬元。

2.實際發生額的60%大于當年銷售(營業)收入的5‰

銷售收入為1000萬元，業務招待費實際發生額為10萬元，按照實際發生額的60%計算，可稅前扣除額為6萬元，但由于最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰，銷售收入1000萬元的5‰為5萬元，因此，此情形下該企業當年只能在稅前扣除5萬元，超過5萬元部分不得稅前扣除。

三、注意要點

未實際發生的業務招待費

不得稅前扣除。

A公司2020年度按銷售收入的0.5%計提了業務招待費500萬元，但A公司全年實際發生業務招待費只有450萬元，則沒有實際發生的業務招待費50萬元不得稅前扣除，此50萬應全額調增處理，不參與限額扣除。

注意業務招待費

稅前扣除的基數。

根據《國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）規定：“企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業）收入額應包括《實施條例》第二十五條規定的視同銷售（營業）收入額。”因此業務招待費的稅前扣除計算基數包括主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入。

另外，根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規定：“對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。”

籌辦期間的特殊規定。

《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第五條規定：“企業在開辦（籌建）期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。”

此情形下企業在稅前扣除其業業務招待費時，不受到“最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰”條件的限制。

四、申報表單

業務招待費稅前扣除限額只需要在企業所得稅年度匯繳申報時按照稅法規定及稅會差異調整應納稅所得額，企業所得稅季度預繳申報時無需納稅調整，具體涉及的年度申報表為A104000《期間費用明細表》的第4行“業務招待費”，以及A105000《納稅調整項目明細表》的第15行“業務招待費支出”：

業務招待費稅前扣除哪些要點要注意？一文來梳理