如今，增值稅發票在日常經濟活動中的需求量越來越大。一些不具備自開發票條件的納稅人，如自然人和小規模納稅人等，需要向稅務機關申請代開發票。為了讓納稅人了解代開發票的業務并進一步明確代開發票的辦理流程，根據《國家稅務總局關于納稅人申請代開增值稅發票辦理流程的公告》（國家稅務總局公告2016年第59號）等文件，結合實務操作中遇到的常見問題做出解答，供大家參考。

01.問：什么是代開發票？以及代開發票種類有哪些？

答：代開發票，是指由稅務機關根據收款方（或提供勞務服務方）的申請，依照法規、規章以及其他規范性文件的規定，代為向付款方（或接受勞務服務方）開具發票的行為。

根據《中國人民共和國發票管理辦法》第十六條的規定，稅務機關根據發票管理的需要，可以按照國務院稅務主管部門的規定委托其他單位代開發票。目前我市主要有各社會化網點和二手車市場等。

稅務機關代開的發票種類目前有增值稅專用發票和增值稅普通發票兩種，社會化網點還可代開通用機打發票。

02.問：代開發票的征收率為多少？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件一的規定，增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

征收率為5%的業務范圍有：銷售不動產、銷售土地使用權、不動產租賃。

03.問：哪些情況下納稅人可以申請代開發票？

答：根據《國家稅務總局關于加強和規范稅務機關代開普通發票工作的通知 》（國稅函〔2004〕1024號）規定：1、凡已辦理稅務登記的單位和個人，應當按規定向主管稅務機關申請領購并開具與其經營業務范圍相應的普通發票。但在銷售貨物、提供應稅勞務服務、轉讓無形資產、銷售不動產以及稅法規定的其他商事活動（餐飲、娛樂業除外）中有下列情形之一的，可以向主管稅務機關申請代開普通發票：

（1）納稅人雖已領購發票，但臨時取得超出領購發票使用范圍或者超過領用發票開具限額以外的業務收入，需要開具發票的；

（2）被稅務機關依法收繳發票或者停止發售發票的納稅人，取得經營收入需要開具發票的；

（3）外省（自治區、直轄市）納稅人來本轄區臨時從事經營活動的，原則上應當按照《稅務登記管理辦法》的規定，持《外出經營活動稅收管理證明》，向經營地稅務機關辦理報驗登記，領取發票自行開具；確因業務量小、開票頻度低的，可以申請經營地稅務機關代開。

2、正在申請辦理稅務登記的單位和個人，對其自領取營業執照之日起至取得稅務登記證件期間發生的業務收入需要開具發票的，主管稅務機關可以為其代開發票。

3、應辦理稅務登記而未辦理的單位和個人，主管稅務機關應當依法予以處理，并在補辦稅務登記手續后，對其自領取營業執照之日起至取得稅務登記證件期間發生的業務收入需要開具發票的，為其代開發票。

4、依法不需要辦理稅務登記的單位和個人，臨時取得收入，需要開具發票的，主管稅務機關可以為其代開發票。

04.問：符合什么條件的納稅人可以申請代開增值稅專用發票？

答：1、已辦理稅務登記的小規模納稅人（包括個體經營者）以及國家稅務總局確定的其他可予代開增值稅專用發票的納稅人，在發生增值稅應稅行為、需要開具增值稅專用發票時，可向國稅機關申請代開；納稅人銷售其取得的不動產和其他個人出租不動產的業務，可向地稅機關申請代開。

2、未辦證的自然人不得申請代開增值稅專用發票，下列情況除外：

（1）銷售或者出租其取得不動產，可以再繳納稅款的同時，向地稅局申請代開增值稅專用發票。

（2）接受稅務機關委托代征稅款的保險企業，向個人保險代理人支付傭金費用后，可代個人保險代理人統一向主管國稅機關申請匯總代開增值稅普通發票或增值稅專用發票。證券經紀人、信用卡和旅游等行業比照上述規定執行。

05.問：在哪些情形下不允許納稅人申請代開增值稅專用發票？

答：1、零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品；

2、發生增值稅應稅項目適用免征增值稅規定（法律、法規及國家稅務總局另有規定的除外）；

3、其他個人提供增值稅應稅項目（國家稅務總局另有規定的除外）；

4、向消費者個人提供增值稅應稅項目；5、增值稅年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準，應當辦理一般納稅人資格等級而未辦理的。

06.問：納稅人所取得代開的發票可以抵扣嗎？

答：納稅人取得代開的增值稅專用發票的可以依法申報抵扣進項稅額，而普通發票則不能抵扣進項稅額。

07.問：哪些業務是由地稅代開發票的？

答：根據《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅委托地稅機關代征稅款和代開增值稅發票的公告》（國家稅務總局公告2016年第19號）文件的規定，營業稅改征增值稅后由地稅機關繼續受理納稅人銷售其取得的不動產和其他個人出租不動產的代開增值稅發票業務，以方便納稅人辦稅。

08.問：申請代開發票的納稅人能享受哪些優惠政策？

答：1、根據《國家稅務總局 關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）文件第六條第二項的規定，自2016年5月1日起至2017年12月31日，增值稅小規模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務、無形資產月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，可分別享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。

按季納稅申報的增值稅小規模納稅人，實際經營期不足一個季度的，以實際經營月份計算當期可享受小微企業免征增值稅政策的銷售額度。

2、納稅人在符合政策條件的情況下，辦理了相關的減免稅手續后可以享受增值稅優惠。

3、已辦理稅務登記并按規定選擇按次征收的納稅人，以及其他個人申請代開發票經營額未達按次征收起征點的（每次（日）銷售額500元），只代開發票，免征增值稅。超過起征點的，正常繳納稅款。

09.問：納稅人申請代開發票需要哪些資料？

答：1、納稅人申請代開稅控系統開具的增值稅發票時需提供：

（1）提交《代開增值稅發票繳納稅款申報單》；

（2）自然人申請代開發票，提交身份證件；其他納稅人申請代開發票，提交加載統一社會信用代碼的營業執照（或稅務登記證或組織機構代碼證）、經辦人身份證件。

“身份證件及加載統一社會信用代碼的營業執照（或稅務登記證或組織機構代碼證）”只需提供原件查驗，無需再提交復印件。

2、社會化網點代開通用機打發票時，納稅人申請代開通用機打發票時需提供：

（1）《代開通用機打發票繳納稅款申報單》；

（2）自然人申請代開發票，提交身份證件；其他納稅人申請代開發票，提交加載統一社會信用代碼的營業執照（或稅務登記證或組織機構代碼證）、經辦人身份證件。（原件查驗即可）

10.問：代開發票具體辦理流程是什么？

答：根據《國家稅務總局關于納稅人申請代開增值稅發票辦理流程的公告》（國家稅務總局公告2016年第59號）文件規定：

1、在國稅局辦稅服務廳窗口辦理

（1）提交資料；（2）若有稅款，在同一窗口申報繳納增值稅等有關稅費；（3）在同一窗口領取發票；

2、在國地稅合作、共建的辦稅服務廳辦理

（1）在國稅制定窗口提交資料（2）若有稅款，在同一窗口繳納增值稅；（3）到地稅指定窗口申報繳納有關稅費；（4）到國稅指定窗口憑相關繳納稅費證明領取發票。

3、在社會化網點代開

（1）提交資料；（2）若有稅款，在同一窗口申報繳納增值稅等有關稅費；（3）在同一窗口領取發票。

11.問：納稅人在稅務機關代開增值稅發票后，涉及填寫錯誤，發生退貨、折讓等情形需要作廢該發票或者開具紅字發票的，應如何辦理？

答：稅務機關代開專用發票時填寫有誤的，應及時在防偽稅控代開票系統中作廢，重新開具。

納稅人申請代開發票后，當月發生退貨等需作廢發票的情形的，應攜帶需作廢票全部聯次到原代開發票的稅務機關辦理有關手續，原為其代開發票的稅務機關，應收回發票全部聯次，與稅務機關留存的發票其他聯次一并作廢。

納稅人申請代開發票后，隔月發生退貨、折讓等需要開具紅字發票的情形的，應攜帶發票到原代開發票的稅務機關辦理有關手續，原代開發票的稅務機關為其開具紅字發票。稅務機關為小規模納稅人代開專用發票需要開具紅字專用發票的，比照一般納稅人開具紅字專用發票的處理辦法，通知單第二聯交代開稅務機關。

納稅人申請代開發票后因作廢或者開具紅字發票而產生的退抵稅問題，按有關規定退還增值稅納稅人已繳的稅款或抵頂下期正常申報稅款，必須回納稅人主管稅務機關辦理。

12.問：納稅人遺失稅務機關代開的增值稅專用發票或普通發票該如何處理？

答：銷售方丟失已開具發票的記賬聯，可以將發票聯復印，經主管稅務機關同意后作為記賬聯使用。

購買方丟失取得的專用發票的抵扣聯，丟失前已認證相符的，可使用專用發票發票聯復印件留存備查；丟失前未認證的，可使用專用發票發票聯認證，專用發票發票聯復印件留存備查。

購買方丟失已開具專用發票的發票聯，可將專用發票抵扣聯作為記賬憑證，專用發票抵扣聯復印件留存備查。

購買方丟失已開具增值稅專用發票發票聯和抵扣聯，丟失前已認證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件及銷售方主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；

丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件進行認證，認證相符的可憑專用發票記賬聯復印件及銷售方主管稅務機關出具的《證明單》，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。專用發票記賬聯復印件和《證明單》留存備查。

13.問：納稅人申請代開增值稅發票后，在次月（季）申報時應注意哪些事項？

答：小規模納稅人次月（季）辦理申報納稅時，其應稅銷售額應包含銷售額應包括納稅人自行開具的普通發票或者稅務機關為其代開的普通發票、稅務機關為其代開的專用發票、其它未開發票金額。其中，稅務機關為其代開的專用發票金額按征收率的不同分別填報在《增值稅納稅申報表》（適用小規模納稅人）的第2欄和第5欄，稅務機關預征的增值稅款填報在《增值稅納稅申報表》（適用小規模納稅人）的第21欄，免稅銷售額根據納稅人性質分別填報在《增值稅納稅申報表》（適用小規模納稅人）第10欄、第11欄和第12欄。

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