實務解析：企業公益性捐贈支出之限額扣除與全額扣除

來源: 安徽稅務編輯：張美好 2021/01/16 09:59:18　　字體：大小

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我們生活在一個溫暖的“大家庭”，面對各種災難時，都有千千萬萬的熱心人士捐贈，其中不乏廣大企業。

對于企業捐贈，國家在稅收政策上也給與了扣除優惠，有限額扣除和全額扣除兩種，我們一起來學習一下吧！

一、扣除類型

1、限額扣除

企業通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于慈善活動、公益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。前款所稱公益性社會組織，應當依法取得公益性捐贈稅前扣除資格。

政策依據：《中華人民共和國企業所得稅法》；《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》；《財政部稅務總局關于公益性捐贈支出企業所得稅稅前結轉扣除有關政策的通知》（財稅〔2018〕15號）。

2、全額扣除

（1）運動會捐贈

①對企業、社會組織和團體贊助、捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金、物資、服務支出，在計算企業應納稅所得額時予以全額扣除。

政策依據：《財政部稅務總局海關總署關于北京2022年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》（財稅〔2017〕60號）

②對企業、社會組織和團體贊助、捐贈杭州亞運會的資金、物資、服務支出，在計算企業應納稅所得額時予以全額扣除。

政策依據：《財政部稅務總局海關總署關于杭州2022年亞運會和亞殘運會稅收政策的公告》（財政部公告2020年第18號）

（2）扶貧捐贈

自2019年1月1日至2022年12月31日，企業通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區的扶貧捐贈支出，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時據實扣除。在政策執行期限內，目標脫貧地區實現脫貧的，可繼續適用上述政策。“目標脫貧地區”包括832個國家扶貧開發工作重點縣、集中連片特困地區縣（新疆阿克蘇地區6縣1市享受片區政策）和建檔立卡貧困村。企業同時發生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出，在計算公益性捐贈支出年度扣除限額時，符合上述條件的扶貧捐贈支出不計算在內。企業在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發生的符合上述條件的扶貧捐贈支出，尚未在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除的部分，可執行上述企業所得稅政策。

政策依據：《財政部稅務總局國務院扶貧辦關于企業扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部稅務總局國務院扶貧辦公告2019年第49號）

（3）疫情防控捐贈

①自2020年1月1日起，企業和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現金和物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

②自2020年1月1日起，企業和個人直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

政策依據：《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第9號）

二、稅務處理

1、限額扣除

以企業會計利潤為基礎，公益性捐贈支出先在計算會計利潤前予以扣除，然后按照企業利潤總額的12%計算扣除限額，再根據實際情況進行納稅調整，當年未扣除的金額可結轉以后三年扣除。需要注意的是如果企業捐贈支出年度利潤總額為零或負數，則公益性捐贈不得扣除。

2、全額扣除

符合財政部、稅務總局規定的可全額扣除的公益性捐贈不需要在限額內據實扣除，無論企業是否營利，均在企業計算會計利潤前予以扣除，計稅時不予調整，出現虧損時，未扣除金額可結轉以后三個年度扣除。

舉個例子：

A公司2020年12月發生如下捐贈事項：