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對于申報的銷售額明顯偏低或者無銷售額的，如何確定銷售額？
1.符合兩項或者兩項以上資源稅優惠政策的應稅產品，能否疊加適用優惠政策？
答：納稅人開采或者生產同一應稅產品同時符合兩項或者兩項以上減征資源稅優惠政策的，除另有規定外，只能選擇其中一項執行。“除另有規定”主要指增值稅小規模納稅人“六稅兩費”減征政策等特殊規定。例如，某石油企業從低豐度油氣田通過三次采油技術采出原油銷售額20萬元，則該銷售額部分不能疊加享用低豐度油氣田和三次采油優惠政策，只能從中選擇一項執行。又如，某砂石開采企業符合衰竭期礦山的條件，同時其又是增值稅小規模納稅人，按照《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）的規定，其可以在衰竭期礦山開采的礦產品減征30%資源稅的基礎上，疊加享受在50%的稅額幅度內減征資源稅的稅收優惠。
2.對于申報的銷售額明顯偏低或者無銷售額的，如何確定銷售額？
答：資源稅法實施后，絕大多數礦產品都實行從價計征，計稅依據為應稅產品的銷售額，準確確定應稅產品的銷售額對于資源稅的申報征收非常關鍵。實踐中，由于資源稅的應稅產品形態多樣、納稅人賬簿完善程度不同、涉及關聯企業交易等原因，有時會發生納稅人申報的應稅產品銷售額明顯偏低的情況。此外，當納稅人將應稅產品自用于應當繳納資源稅情形時，還會發生自用應稅產品但無銷售額的情況。
為了解決上述問題，我們依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，總結資源稅前期的有效做法，在《財政部 稅務總局關于資源稅有關問題執行口徑的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第34號）中明確，納稅人申報的應稅產品銷售額明顯偏低且無正當理由的，或者有自用應稅產品行為而無銷售額的，主管稅務機關可以按下列方法和順序確定其應稅產品銷售額：
（一）按納稅人最近時期同類產品的平均銷售價格確定。
（二）按其他納稅人最近時期同類產品的平均銷售價格確定。
（三）按后續加工非應稅產品銷售價格，減去后續加工環節的成本利潤后確定。
（四）按應稅產品組成計稅價格確定。
組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）
上述公式中的成本利潤率由省、自治區、直轄市稅務機關確定。
（五）按其他合理方法確定。
3.修訂后的《資源稅納稅申報表》有什么新變化？
答：《中華人民共和國資源稅法》統一規范了應稅產品的稅目，細化明確了征稅對象、計征方式等稅制要素，為簡化納稅申報奠定了制度基礎。根據資源稅法的新要求和新規定，本著“全面落實稅法、精簡填報內容、優化申報體驗”的原則，我們對《資源稅納稅申報表》進行了全面修訂，形成了新的《資源稅納稅申報表》。新申報表分為1張主表、1張附表，較原申報表減少了2張附表、24項數據項。納稅人在申報繳稅時，先填寫附表數據項計算資源稅計稅銷售數量、計稅銷售額和減免稅稅額，再將結果代入主表，計算應納稅額。進行網上申報的納稅人，在填寫附表數據項后，系統自動將結果導入主表，計算應納稅額。
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