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發票開具、虧損彌補......旅游企業享受優惠要注意這些問題
9月18日，文化和旅游部發布《旅游景區恢復開放疫情防控措施指南（2020年9月修訂版）》，旅游景區接待游客量上限由原來最大承載量的50%上調至75%。隨著跨省游團隊游重啟、出行旺季到來，多地旅游業加速復蘇成績顯著。旅游企業在享受稅收優惠政策的同時，須關注發票開具、虧損彌補等實操要點。
提供旅游娛樂服務年內可免繳增值稅
前不久，財政部、稅務總局發布《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號，以下簡稱“8號公告”）和《關于支持疫情防控保供等稅費政策實施期限的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第28號，以下簡稱“28號公告”），明確納稅人今年內提供生活服務取得的收入，免征增值稅。其中，就包括了提供旅游娛樂服務取得的收入。
舉例來說，旅游服務企業A公司為增值稅一般納稅人（增值稅適用稅率為6%，城市維護建設稅適用稅率為7%），2020年1月共取得旅游收入1091800元，并通過增值稅發票管理新系統中的差額征稅開票功能開具了增值稅專用發票。向其他接團旅游企業支付了住宿費235500元、餐飲費184210元、交通費65370元、門票費60820元、分包費436720元，均取得增值稅普通發票。
假設A公司在本月沒有其他業務，且不考慮上期留抵稅額。這種情況下，A公司2020年1月可扣除項目金額為235500+184210+65370+60820+436720=982620（元），其2020年1月的銷售額為1091800-982620=109180（元），不含稅銷售額為109180÷（1+6%）=103000（元），銷項稅額為103000×6%=6180（元）。對于這6180元的增值稅稅額，A公司可根據自身實際情況，選擇抵減以后月份應繳納的稅費，也可以向主管稅務機關申請退還。
需要注意的是，旅游企業在享受免征增值稅優惠時，應加強發票管理。根據《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第4號，以下簡稱“4號公告”）規定，如果納稅人在疫情防控期間已經開具增值稅專用發票，應當開具對應紅字發票；未及時開具的，可以先適用免征增值稅政策，對應紅字發票應當于相關免征增值稅政策執行到期后1個月內完成開具。同時，納稅人按照規定享受免稅優惠時，如果開具的是注明稅率或征收率欄次的普通發票，應當在稅率或者征收率欄次填寫“免稅”字樣。
虧損最長結轉年限延長至8年
根據8號公告，受疫情影響較大的旅游行業企業2020年度發生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年。旅游企業在享受延長虧損年限優惠時，須滿足主體條件。8號公告第四條規定，旅游企業主要指旅行社及相關服務、游覽景區管理兩類企業。同時，旅游企業的2020年度主營業務收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。
舉例來說，假設上述A公司2020年度發生虧損，當年度取得旅游服務收入500萬元，銷售紀念品收入60萬元，其對子公司投資取得的投資分紅為100萬元，收到當地政府補助（假定符合企業所得稅不征稅收入確認條件）50萬元。那么，根據8號公告的規定，A企業的主營業務收入占比應為500÷（500＋60）=89.29%，大于50%。因此，A企業2020年度虧損可以享受結轉期限為8年的優惠。
值得注意的是，8號公告規定的延長彌補年限的虧損，僅指符合條件的企業在2020年度發生的虧損。建議有關企業在申報企業所得稅彌補虧損時，按照企業所得稅年度匯算清繳申報規則中的“先到期虧損先彌補、同時到期虧損先發生的先彌補”這一原則進行納稅處理。
舉例來說，假設A公司在2020年～2025年連續6個納稅年度均虧損，2026年度盈利。那么在2026年，A公司可以先對最先到期的2021年虧損進行彌補。而對于2020年度發生的虧損，因其虧損彌補期限截至2028年，尚余3年，因此可先不進行彌補。由此可見，合理利用稅務申報規則，可以確保企業最大限度地享受延長虧損結轉年限的優惠政策。
另外，根據4號公告第十條規定，相關企業應在2020年度企業所得稅匯算清繳時，通過電子稅務局提交《適用延長虧損結轉年限政策聲明》。在填寫《適用延長虧損結轉年限政策聲明》時，須填入納稅人名稱、納稅人識別號（統一社會信用代碼）、所屬的具體行業3項具體信息，并對其符合政策規定、主營業務收入占比符合要求、勾選的所屬困難行業等信息的真實性、準確性、完整性負責。
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