根據前期12366納稅服務熱線分析的納稅人和繳費人來電咨詢情況，我們整理了納稅人和繳費人關注度較高的部分熱點問題，希望對您有所幫助。本期為小規模納稅人增值稅類熱點問題，快來學習下吧！

1.新冠肺炎期間，小規模納稅人享受復工復業減按1%征收率征收增值稅政策，如何填寫增值稅申報表？

答：根據《國家稅務總局關于支持個體工商戶復工復業等稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第5號）第三條規定，增值稅小規模納稅人在辦理增值稅納稅申報時，按照13號公告有關規定，減按1%征收率征收增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應欄次，對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》第8欄“不含稅銷售額”計算公式調整為：第8欄=第7欄÷（1+征收率）。

2.我公司是廣東省從事服裝零售業務的增值稅小規模納稅人，按季進行增值稅納稅申報。今年三季度含稅銷售收入50.5萬元，按照規定，三季度銷售額可以適用減按1%征收率征收增值稅的政策。請問我公司應當如何辦理三季度增值稅申報？

答：按照《國家稅務總局關于支持個體工商戶復工復業等稅收征收管理事項的公告》（2020年第5號）第三條和《財政部 稅務總局關于延長小規模納稅人減免增值稅政策執行期限的公告》（2020年第24號）規定，你公司應當將適用減按1%征收率征收增值稅的銷售額填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應欄次，對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅明細表》減稅項目相應欄次。

具體來說，你公司在辦理三季度增值稅納稅申報時，應當將銷售額50萬元[50.5/（1+1%）=50]的合計數50萬元，填寫在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》第1欄“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”，對應減征的增值稅應納稅額1萬元（50×2%=1），填寫在第16欄“本期應納稅額減征額”欄次。同時，你公司應當將本期減征的增值稅應納稅額填入《增值稅減免稅明細表》減稅項目相應欄次，填報時應準確選擇減稅項目代碼，準確填寫減稅項目本期發生額等相應欄次。

3.我是上海一家按季申報增值稅小規模納稅人，經營業務適用3%征收率，三季度預計不含稅銷售額為25萬元，未開具發票，請問在三季度如何辦理增值稅納稅申報？

答：按照《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅2019第13號）第一條和《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（2019年第4號）第一條規定，小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。

針對您提供的情況，三季度可以適用增值稅小規模納稅人季度銷售額不超過30萬元免征增值稅政策。在辦理三季度增值稅納稅申報時，將銷售額25萬元填寫在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》第10欄“小微企業免稅銷售額”（若你公司登記注冊類型為個體工商戶，則應填寫在第11欄“未達起征點銷售額”），對應本期免稅額0.75萬元[（25×3%=0.75）]，填寫在第18欄“小微企業免稅額” （若你公司登記注冊類型為個體工商戶，則應填寫在第19欄“未達起征點免稅額”）。如果你公司沒有其他免稅項目，無需填報《增值稅減免稅申報明細表》。

4.我公司是福建一家按季申報的增值稅小規模納稅人，今年三季度預計含稅銷售收入為101萬元，按照今年復工復業政策規定，可以適用減按1%征收率征收增值稅的政策。如果三季度銷售的貨物在四季度發生退貨，我公司在三、四季度分別如何辦理增值稅納稅申報？

答：按照《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》（2020年第13號）和《財政部 稅務總局關于延長小規模納稅人減免增值稅政策執行期限的公告》（2020年第24號）規定，你公司應當在辦理三季度增值稅納稅申報時，將減按1%征收率征收增值稅的銷售額100萬元[101/（1+1%）=100]，填寫在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》第1欄“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”，對應減征的增值稅應納稅額2萬元[（100×2%=2）]，填寫在第16欄“本期應納稅額減征額”欄次。同時，你公司應當將本期減征的增值稅應納稅額填入《增值稅減免稅明細表》減稅項目相應欄次，填報時應準確選擇減稅項目相關代碼，準確填寫減稅項目本期發生額等相關欄次。

若你公司三季度適用減征增值稅政策的銷售貨物收入在四季度發生銷貨退回，那么對應的銷售額應當從四季度銷售額中扣減，在辦理四季度增值稅納稅申報時，將退貨對應的銷售額和對應按2%計算的減征增值稅應納稅額（計為負數），分別計入《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》第1欄“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”和第16欄“本期應納稅額減征額”欄次，并且應當同時填寫《增值稅減免稅明細表》減稅項目相應欄次。

5.我公司是重慶市一家提供建筑服務的企業,屬于按季申報的增值稅小規模納稅人，三季度預計取得含稅收入45.4萬元，同時我公司期初結轉的扣除項目還有5萬元。請問我公司在辦理三季度納稅申報時，《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》應當如何計算填寫？

答：《國家稅務總局關于支持個體工商戶復工復業等稅收征收管理事項的公告》（2020年第5號）第三條第二款規定，《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》第8欄“不含稅銷售額”計算公式調整為：第8欄=第7欄÷（1+征收率）。

你公司在辦理三季度增值稅納稅申報時，《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》第1欄至第7欄依次填報5萬元、0萬元、5萬元、0萬元、45.4萬元、5萬元、40.4萬元。在計算填寫第8欄時，計算公式中的征收率為1%，第8欄應填寫40萬元[40.4÷（1+1%）=40]。在填報《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》時，第1欄“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”填寫為40萬元，對應減征的增值稅應納稅額0.8萬元（40×2%=0.8），填寫在第16欄“本期應納稅額減征額”欄次。同時，你公司應當將本期減征的增值稅應納稅額填入《增值稅減免稅明細表》減稅項目相應欄次，填報時應準確選擇減稅項目代碼，準確填寫減稅項目本期發生額等相關欄次。

6.我是江蘇省從事服裝零售業務的個體工商戶，屬于按季申報的增值稅小規模納稅人，2020年7月份銷售貨物5萬元，8月份未銷售貨物，預計9月份銷售貨物15萬元，同時銷售不動產50萬元，相關業務均未開具專用發票，請問三季度我應該如何計算繳納增值稅？

答：《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（2019年第4號）第一條明確，小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅；小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。

您三季度銷售額合計70萬元，但扣除50萬元的不動產銷售額后，貨物銷售額為20萬元，未超過小規模納稅人季度免稅銷售額標準，因此，銷售貨物的20萬元可以享受免征增值稅政策。

《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》（2020年第13號） 和《財政部 稅務總局關于延長小規模納稅人減免增值稅政策執行期限的公告》（2020年第24號）規定，自2020年3月1日至12月31日，除湖北省外，其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。銷售不動產適用5%的征收率，不適用減按1%征收率征收增值稅的政策。因此，您三季度銷售不動產取得的50萬元，需要按照現行銷售不動產的政策計算繳納增值稅。

7.小規模納稅人享受小微企業免征增值稅的政策是如何規定的?

答：根據《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號)規定：“一、小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同)的，免征增值稅。

小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。

二、適用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規定的免征增值稅政策。”

另根據《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規定：“上述政策執行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。”

8.小規模納稅人代開專票也可以享受增值稅1%的征收率嗎?

答：根據《國家稅務總局關于支持個體工商戶復工復業等稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第5號)規定，一、增值稅小規模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務發生時間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開具增值稅發票;納稅義務發生時間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發票。

根據《財政部 稅務總局關于延長小規模納稅人減免增值稅政策執行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第24號）規定：“《財政部?稅務總局關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》(財政部?稅務總局公告2020年第13號)規定的稅收優惠政策實施期限延長到2020年12月31日。

因此，小規模納稅人納稅義務發生時間在2020年3月1日至12月31日的業務，可以代開1%征收率的增值稅專用發票。

9.增值稅小規模納稅人征收率3%降至1%，可以放棄優惠開具3%稅率的發票嗎?

答：根據《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》(財政部稅務總局公告2020年第13號)規定，自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局第50號令)規定，納稅人發生應稅行為適用免稅、減稅規定的，可以按照規定放棄免稅、減稅，繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，可以按適用稅率或者征收率開具發票。

以上內容僅供參考，具體以法律法規及相關規定為準。

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