房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間怎么樣確定？

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：fengjunyan 2020/10/16 17:01:54　　字體：大小

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納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為是納稅義務(wù)發(fā)生的前提。房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，以房地產(chǎn)公司將不動(dòng)產(chǎn)交付給買(mǎi)受人的當(dāng)天作為應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。

在具體交房時(shí)間的辨別上，以《商品房買(mǎi)賣(mài)合同》上約定的交房時(shí)間為準(zhǔn)；若實(shí)際交房時(shí)間早于合同約定時(shí)間的，以實(shí)際交付時(shí)間為準(zhǔn)。

以交房時(shí)間作為房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，主要是基于以下幾點(diǎn)考慮：

一是可以解決稅款預(yù)繳時(shí)間與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不明確的問(wèn)題；

二是可以解決房地產(chǎn)公司銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生時(shí)間不一致造成的錯(cuò)配問(wèn)題（如果按收到房屋價(jià)款作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，可能形成前期銷(xiāo)項(xiàng)稅額大、后期進(jìn)項(xiàng)稅額大、長(zhǎng)期留抵甚至到企業(yè)注銷(xiāo)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額仍然沒(méi)有抵扣完畢的現(xiàn)象）。

三是可以解決從銷(xiāo)售額中扣除的土地價(jià)款與實(shí)現(xiàn)的收入匹配的問(wèn)題。

所以，房地產(chǎn)企業(yè)在實(shí)際交房或合同約定交房前，收到購(gòu)房款只需按預(yù)收款核算并預(yù)繳增值稅；待交房或合同約定交房時(shí)確認(rèn)、計(jì)提增值稅，并按規(guī)定申報(bào)繳納，已預(yù)繳的增值稅可以從申報(bào)的應(yīng)納稅款中抵減；

沒(méi)有收款的部分，在交房或按合同約定交房后，待收到款項(xiàng)或合同約定付款時(shí)確認(rèn)、計(jì)提增值稅，并按規(guī)定申報(bào)繳納；

當(dāng)然，以上判斷的前提是沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票的。先開(kāi)發(fā)票的，增值稅納稅義務(wù)在開(kāi)發(fā)票時(shí)發(fā)生。

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