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簽署合同后，收入確認時產(chǎn)生稅會差異怎么辦？
自《企業(yè)會計準則第14號——收入》發(fā)布以來，收入確認的稅會差異，一直是業(yè)界討論的熱點和難點問題。特別是合同簽署后，確認收入時產(chǎn)生稅會差異怎么處理，常常困擾著納稅人。
今天小編為大家解讀一個實操中最重要的問題：簽署合同后，收入確認時產(chǎn)生稅會差異怎么辦？圍繞四個常見情形進行了深入分析，供大家參考。
情形一：合同存在可變對價
問：實務中，建筑施工類企業(yè)經(jīng)常面臨不能按時完工就需要支付罰款的問題，這是否會產(chǎn)生稅會差異？
答：這屬于新收入準則中的可變對價問題。按照新收入準則的規(guī)定，合同存在可變對價時，須結合合同可能導致的結果來進行處理。如果合同僅有兩種結果，則需要按最可能發(fā)生的金額確認交易價格總額；如果合同存在多個結果，則以期望值確認交易價格總額。但是，企業(yè)所得稅處理中，對銷售收入的確認，一般堅持權責發(fā)生制和實質(zhì)重于形式原則，不認可此類可變對價，因此可能存在稅會差異。
情形二：合同存在重大融資成分
問：文化紙類產(chǎn)品市場競爭激烈，為了促銷，一些企業(yè)在合同中會提供兩種可供選擇的付款方式，一種是合同簽訂時支付價款；另一種是合同簽訂后一定期限支付價款。那么，簽署這樣的合同，會產(chǎn)生什么樣的稅會差異？
答：這類業(yè)務表明公司與客戶簽訂的合同中存在重大融資成分。企業(yè)應根據(jù)對價金額與現(xiàn)銷價格之差、時間間隔和現(xiàn)行市場利率，對是否存在重大融資成分進行評估。重大融資成分的會計處理分為兩類：一是企業(yè)為客戶提供重大融資利益，企業(yè)應按照應收合同價款，借記“長期應收款”等科目，按照假定客戶在取得商品控制權時即以現(xiàn)金支付而需支付的金額確定的交易價格，即現(xiàn)銷價格貸記“主營業(yè)務收入”，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。二是客戶為企業(yè)提供重大融資利益，企業(yè)應按照已收合同價款，借記“銀行存款”等科目，按照現(xiàn)銷價格，貸記“合同負債”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。
《企業(yè)所得稅法》則按簡易化處理，在收入確認時，不考慮重大融資成分。
情形三：合同附有銷售退回條款
問：某公司在銷售合同中一般都會約定，若產(chǎn)品存在質(zhì)量問題，6個月內(nèi)客戶有權退貨，這會產(chǎn)生哪些稅會差異？
答：這類業(yè)務屬于存在附有銷售退回條款的銷售。對于這類業(yè)務，新收入準則中規(guī)定，在客戶取得商品控制權時，按預期有權收取的對價金額確認收入；預期銷售退回金額確認為“預計負債”；按照預期退回商品的賬面價值，扣除收回該商品預計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認為“應收退貨成本”，并按照所轉讓商品的賬面價值扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結轉“主營業(yè)務成本”；每一資產(chǎn)負債表日，重新估計銷售退回情況，重新計量“應收退貨成本”和“預計負債”。
875號文件則要求，企業(yè)在確認商品銷售收入時結轉成本，實際發(fā)生退貨時，再在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。
情形四：合同附有質(zhì)量保證條款
問：某企業(yè)主要生產(chǎn)銷售交換機、路由器等軟件產(chǎn)品，與客戶簽訂合同時，合同條款中常常涉及質(zhì)量保證條款。請問，這類業(yè)務的稅會差異應如何處理？
答：這類業(yè)務屬于附有質(zhì)量保證條款的銷售。質(zhì)量保證條款分為服務類條款和保證類條款。新收入準則中規(guī)定，對于服務類條款，按單項履約義務處理，將交易價格分攤至該單項履約義務，履行合同時確認收入；對于保證類條款，按或有事項準則處理，計入“銷售費用—產(chǎn)品質(zhì)量保證”，同時計入“預計負債”。
《企業(yè)所得稅法》則不允許企業(yè)扣除按照歷史經(jīng)驗與數(shù)據(jù)預提的因質(zhì)量保證而發(fā)生的費用，只有在費用實際發(fā)生時，才準予扣除。即對于作為單項履約義務的質(zhì)量服務類銷售，按照新收入準則規(guī)定確認的會計收入與應稅收入并無差異；對于不作為單項履約義務的質(zhì)量保證類的銷售，全額確認企業(yè)所得稅應稅收入，存在稅會差異。
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