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研發費用加計扣除金額有兩種計算方法
企業所得稅匯算清繳時，原來適用研發費用75%加計扣除的企業，在申報享受研發費用100%加計扣除新政時，應如何選擇計算方法？現行政策明確兩種計算方法，一起來看看吧。
《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創新稅前扣除力度的公告》（財政部 稅務總局 科技部公告2022年第28號，以下簡稱28號公告）規定，現行適用研發費用稅前加計扣除比例75%的企業，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高到100%。同時，企業在2022年度企業所得稅匯算清繳計算享受研發費用加計扣除優惠時，第四季度研發費用可由企業自行選擇按實際發生數計算，或者按全年實際發生的研發費用乘以2022年10月1日后的經營月份數占其2022年度實際經營月份數的比例計算。
對于上述政策規定，納稅人尤其要關注兩點注意事項：一是關于行業。現行適用研發費用稅前加計扣除比例75%的企業，指除煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業等負面清單行業企業，以及制造業、科技型中小企業以外的其他研發費用加計扣除比例仍為75%的企業。二是關于政策享受方式，可由企業自行選擇——按實際發生金額計算，或者按全年實際發生的研發費用乘以2022年10月1日后的經營月份數占其2022年度實際經營月份數的比例計算。
根據具體情況選擇合適方法
28號公告允許納稅人結合自身實際情況，在兩種計算方法中作出選擇。這就要求企業根據實際情況，提前進行測算，選擇適合自己的計算方法。
對A公司來說，研發費用加計扣除金額的計算方法有兩個。方法一：按第四季度研發費用實際發生額計算。按照這一方法，A公司2022年研發費用加計扣除總額為800×100%+（2000-800）×75%=1700（萬元）；方法二：按2022年第四季度實際經營月份數占全年實際經營月份數的比例來計算。按照這一方法，A公司2022年研發費用加計扣除總額為2000×3÷12×100%+2000×9÷12×75%=1625（萬元）。不難看出，兩種計算方式下，A公司2022年度的加計扣除總額，有75萬元的差額，選擇按照實際發生額進行計算可能更好。
實務中，還有一種比較特殊的情形——企業在年度中間開始經營。這種情況下，按照經營月份數所占比例計算，可能會是更好的選擇。舉例來說，B公司2022年5月10日開始經營，不屬于科技型中小企業或制造業企業。2022年，B公司共發生研發費用400萬元。其中，第四季度發生研發費用60萬元。相應的研發費用支出均未形成無形資產。
這種情況下，B公司2022年度經營月份從5月份開始計算，全年經營月份數共計8個月，第四季度經營月份數為3個月，如果按照比例法計算，B公司2022年研發費用加計扣除總額為400×3÷8×100%+400×5÷8×75%=337.50（萬元）。如果按照實際發生額計算，則2022年研發費用加計扣除總額為60×100%+（400-60）×75%=315（萬元）。可見，選擇按比例計算，對B公司更有利。
合規填列納稅申報表
在納稅申報方面，為了進一步深化“放管服”改革，減輕企業資料報送負擔，企業享受研發費用加計扣除政策采取“真實發生、自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的方式，無須向主管稅務機關報送紙質資料。
計算方法確認后，納稅人還要關注納稅申報表的填列。假設A公司和B公司分別選擇實際發生額和比例法計算當年度可加計扣除金額。那么，填報納稅申報表時，A公司應在《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）第50行“八、加計扣除比例及計算方法”欄次選擇“前三季度75%且第四季度100%（其他企業）——按實際發生金額計算”。B公司應在《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）第50行“八、加計扣除比例及計算方法”欄次選擇“前三季度75%且第四季度100%（其他企業）——按比例計算”。
最后需要提醒的是，按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規定，享受研發費用加計扣除政策的企業，應為會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業。這意味著，實行核定征收的企業，是不能享受研發費用加計扣除政策的。同時，納稅人應堅持實事求是原則，對于企業未實際發生研發費用、生產費用與研發費用混在一起不能準確核算等情形，不得享受加計扣除優惠。
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