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先進制造業企業增值稅加計抵減新政把握兩個要點

來源: 中國稅務報新媒體 編輯:那個人 2023/11/17 10:13:57  字體:

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《財政部、稅務總局關于先進制造業企業增值稅加計抵減政策的公告》(財政部、稅務總局公告2023年第43號,以下簡稱43號公告)規定,自2023年1月1日至2027年12月31日,允許先進制造業企業按照當期可抵扣進項稅額加計5%抵減應納增值稅稅額(以下稱加計抵減政策)。實務中,需準確把握先進制造業加計抵減新政的兩個要點。

一、準確把握政策適用主體

增值稅加計抵減政策,是推進增值稅實質性減稅的重要舉措之一,適用于特定行業選擇一般計稅方法計稅的增值稅一般納稅人。43號公告的政策適用主體為先進制造業企業。這一政策適用主體,既不同于加計抵減政策最初出臺時所適用的提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務的生產、生活性服務業納稅人;也不同于此前出臺的先進制造業增值稅政策,如《財政部、稅務總局關于明確部分先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財政部、稅務總局公告2019年第84號)、《財政部、稅務總局關于明確先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財政部、稅務總局公告2021年第15號)等文件中規定的先進制造業。

43號公告對先進制造業有特別界定,該公告所稱先進制造業企業是指高新技術企業(含所屬的非法人分支機構)中的制造業一般納稅人。高新技術企業是指按照《科技部、財政部、國家稅務總局關于修訂印發〈高新技術企業認定管理辦法〉的通知》(國科發火〔2016〕32號)規定認定的高新技術企業。先進制造業企業具體名單,由各省、自治區、直轄市、計劃單列市工業和信息化部門會同同級科技、財政、稅務部門確定。

進入名單的企業應同時符合兩個條件:一是企業為有效期內高新技術企業,在高新技術企業認定管理工作網(http://www.innocom.gov.cn/)上填報的“所屬行業”屬于《國民經濟行業分類》(GB/T 4754—2017)中“制造業”門類(C門類);二是2023年1月1日至8月31日期間,企業從事制造業業務相應發生的銷售額合計占全部銷售額比重50%(不含)以上。

二、準確把握加計抵減額的計算及申報

先進制造業企業按照當期可抵扣進項稅額的5%計提當期加計抵減額。適用加計抵減政策的先進制造業企業,按照規定計提加計抵減額,并可從本期適用一般計稅方法計算的應納稅額中抵減。具體計算公式如下:

當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×5%;

當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額。

抵減前的應納稅額等于零的,當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減;抵減前的應納稅額大于當期可抵減加計抵減額的,當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減;加計抵減前的應納稅額大于零,且小于或等于當期可抵減加計抵減額的,以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零,未抵減完的當期可抵減加計抵減額,結轉下期繼續抵減。

需要注意的是,加計抵減額與進項稅額存在本質區別,不能混淆兩者概念。按照加計抵減政策所計算出的加計抵減額,不同于增值稅進項稅額,并非從銷項稅額中抵扣,而是直接抵減適用一般計稅方法計算的應納稅額。也就是說,進項稅額從銷項稅額中抵扣,而加計抵減額直接抵減應納稅額,所以“進項稅額+加計抵減額(進項稅額×5%)”并不等同于“進項稅額×(1+5%)”。在增值稅申報表填列中,加計抵減額與進項稅額有不同的填報路徑。

進項稅額,通過《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)》(以下簡稱《附列資料(二)》)歸集填報。《附列資料(二)》第12欄“當期申報抵扣進項稅額合計”的“稅額”,填入《增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人適用)》(以下簡稱主表)第12欄“進項稅額”,并區分“一般項目”和“即征即退項目”分別填入“一般項目”列“本月數”和“即征即退項目”列“本月數”。

加計抵減額,填列在《增值稅及附加稅費申報表附列資料(四)(稅額抵減情況表)》(以下簡稱《附列資料(四)》)第二部分的第6至8行,其中第5列“本期實際抵減額”反映按照規定本期實際加計抵減額,視第4列“本期可抵減額”與主表“第11欄-第18欄”,即抵減前的應納稅額的比較結果填列。區分“一般項目”和“即征即退項目”分別填入第6行“一般項目加計抵減額計算”和第7行“即征即退項目加計抵減額計算”的“本期實際抵減額”列,并對應主表“一般項目”“本月數” 列和“即征即退項目”“本月數”列數據。

適用加計抵減政策的納稅人,在計算當期應繳納的增值稅額,即主表第19欄“應納稅額”時,需考慮《附列資料(四)》第5列“本期實際抵減額”。即主表第19欄“應納稅額”,區分“一般項目”和“即征即退項目”分別計算第11欄“銷項稅額”“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”“本月數”-“實際抵減額”。

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