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先進制造業企業：加計抵減處理不當的五個涉稅風險
《財政部、稅務總局關于先進制造業企業增值稅加計抵減政策的公告》（財政部、稅務總局公告2023年第43號，以下簡稱43號公告）規定，自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進制造業企業按照當期可抵扣進項稅額加計5%抵減應納增值稅稅額（以下稱加計抵減政策）。實務中，先進制造業企業適用增值稅加計抵減政策，需規避常見的涉稅風險。
符合增值稅加計抵減政策適用條件的，可加計抵減的范圍包括納稅人按增值稅現行規定允許從銷項稅額中抵扣的全部進項稅額。所以，增值稅加計抵減政策具有良好的定向減稅效果。實務中，除了準確把握政策適用主體、加計抵減額性質、計算及納稅申報外，還需關注加計抵減處理不當可能放棄的稅收權益或產生的涉稅風險。
（一）切勿忽視首次適用政策的可加計抵減額填報
43號公告規定，先進制造業企業可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。先進制造業加計抵減政策出臺于2023年9月，而政策執行期限自2023年1月1日起，符合43號公告規定的先進制造業納稅人，若于2023年10月確定適用加計抵減政策，可就2023年1月至9月可計提但未計提的加計抵減額，作為“本期發生額”在首次適用先進制造業企業增值稅加計抵減政策的10月份納稅申報期一并計提。實務中，先進制造業企業如果忽視了確定適用加計抵減政策前的可加計抵減額，將會損失這部分加計抵減額形成的減稅優惠。
（二）不得抵扣的進項稅額不可加計抵減
按照現行政策規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，并在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。
先進制造業企業適用增值稅加計抵減政策的進項稅額，必須是按增值稅現行規定允許從銷項稅額中抵扣的進項稅額，即加計抵減的必須是可抵扣的進項稅額。按現行政策規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，如用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產的進項稅額，則不得適用加計抵減政策。實務中如出現《附列資料（二）》“進項稅額轉出額”相應欄次有數據，且屬于已計提加計抵減的進項稅額，而《附列資料（四）》加計抵減情況未填報“本期調減額”，則存在加計抵減額未按規定調減風險。
（三）出口、跨境業務不適用加計抵減政策
先進制造業企業出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。43號公告明確了先進制造業企業兼營出口貨物勞務、發生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額的計算公式為：不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額。
先進制造業企業如兼營出口貨物勞務，或發生跨境應稅行為，需按規定歸集或計算出口貨物勞務、發生跨境應稅行為對應的進項稅額，并在計算加計抵減額時，將相應的進項稅額從可計提加計抵減的進項稅額中剔除，避免虛增加計抵減額，從而引發少繳納增值稅風險。
（四）加計抵減額核算的所得稅風險
財政部會計司發布的《關于〈關于深化增值稅改革有關政策的公告〉適用〈增值稅會計處理規定〉有關問題的解讀》，明確增值稅加計抵減額通過“其他收益”科目核算。加計抵減需按月進行相應的賬務處理，具體分錄如下：
借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額加計抵減額）
貸：其他收益——其他
增值稅加計抵減額在實際抵減應納增值稅時計入“其他收益”科目。而其他收益是核算與企業日常活動相關，但不宜確認收入或沖減成本費用的政府補助，屬于企業所得稅收入總額的內容。年度內各月實際加計抵減額填報在《附列資料（四）》第5列“本期實際抵減額”，視第4列“本期可抵減額”與主表“第11欄－第18欄”，即抵減前的應納稅額的比較結果填列。
第5列數據填報的準確與否，直接關系到“其他收益”科目核算的準確性，也必將影響企業所得稅匯算清繳的收入總額，若出現不得抵扣的進項稅額計入加計抵減基數的，應按規定予以調整，避免企業所得稅匯算清繳時，收入總額項目申報出錯，從而引發企業所得稅涉稅風險。
（五）多項加計抵減政策可擇優適用，不得疊加。
43號公告規定，先進制造業企業同時符合多項增值稅加計抵減政策的，可以擇優選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。
現行增值稅加計抵減政策有生產、生活性服務業納稅人增值稅加計抵減政策；集成電路企業增值稅加計抵減政策；工業母機企業增值稅加計抵減政策；先進制造業企業增值稅加計抵減政策。若先進制造業企業同時符合集成電路、工業母機或生產性服務業加計抵減政策，可擇優選擇適用其中一項加計抵減政策，但在同一期間不得疊加享受多項加計抵減政策。
值得關注的是，根據現行增值稅政策規定，加計抵減政策執行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減。先進制造業企業應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結余等變動情況。若存在騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額情形的，將被依照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規定處理。
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