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員工來(lái)報(bào)銷(xiāo)的機(jī)票,有專(zhuān)票、有普票、行程單,這些票據(jù)都可以抵扣嗎?實(shí)務(wù)中要注意哪些問(wèn)題?
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào))等文件的規(guī)定,對(duì)于納稅人取得乘坐航空運(yùn)輸工具取得的報(bào)銷(xiāo)憑據(jù):
(一)只有國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。國(guó)際運(yùn)輸適用零稅率或免稅,上環(huán)節(jié)運(yùn)輸企業(yè)提供的國(guó)際運(yùn)輸未繳納增值稅,也就不存在下環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)抵扣的問(wèn)題。
(二)除增值稅專(zhuān)用發(fā)票和電子普通發(fā)票外,其他的旅客運(yùn)輸扣稅憑證,都必須是注明旅客身份信息的票證才可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,納稅人手寫(xiě)無(wú)效。
(三)航空運(yùn)輸?shù)碾娮涌推毙谐虇紊系膬r(jià)款是分項(xiàng)列示的,包括票價(jià)、燃油附加費(fèi)和民航發(fā)展基金。因民航發(fā)展基金屬于政府性基金,不計(jì)入航空企業(yè)的銷(xiāo)售收入。因此,計(jì)算抵扣的基礎(chǔ)是票價(jià)加燃油附加費(fèi)。
(四)除扣稅憑證和進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算方法的特殊規(guī)定外,對(duì)于旅客運(yùn)輸?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅抵扣原則,需要符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的基本規(guī)定。比如:用于免稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅的不得抵扣;用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非正常損失等情形的不得抵扣等等。
(五)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào))第一條規(guī)定
“國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”,限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工,以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。
(六)納稅人取得旅行社、航空票務(wù)代理等票務(wù)代理機(jī)構(gòu)依6%稅率開(kāi)具的代理旅客運(yùn)輸費(fèi)用電子普通發(fā)票,是購(gòu)進(jìn)“現(xiàn)代服務(wù)-商務(wù)輔助服務(wù)”,不屬于購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),不能作為抵扣憑證。
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