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增值稅新政——“抵扣”的內(nèi)容全在這了！
國務院總理李克強3月20日主持召開國務院常務會議，確定《政府工作報告》責任分工，明確增值稅減稅配套措施。同一天，財政部、稅務總局、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，除了下調(diào)稅率以外，最重要的是增值稅抵扣范圍的擴大，部分行業(yè)進項稅加計扣除和新增留抵稅額退還：
一、進一步擴大進項稅抵扣范圍，將旅客運輸服務納入抵扣。
納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。但是現(xiàn)行的發(fā)票制度，旅客運輸并不能取得增值稅專用發(fā)票，那么怎么實現(xiàn)抵扣？
納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：
1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；
2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：
航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%
3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：
鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%
4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：
公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%
二、并把納稅人取得不動產(chǎn)支付的進項稅由分兩年抵扣改為一次性全額抵扣，增加納稅人當期可抵扣進項稅。
自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。
三、對主營業(yè)務為郵政、電信、現(xiàn)代服務和生活服務業(yè)的納稅人，按進項稅額加計10%抵減應納稅額，政策實施期限暫定截至2021年底。
自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。
生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人包括哪些？
是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
銷售額比重如何確定？
2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。
2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。
需要每年確定是否具備條件嗎？
納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。
四、相應調(diào)整購進農(nóng)產(chǎn)品適用的扣除率。
納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。
五、納稅人新增的留抵稅額，按有關(guān)規(guī)定予以退還。
自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。哪些納稅人能夠享受這一政策？
同時符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務機關(guān)申請退還增量留抵稅額：
1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；
2.納稅信用等級為A級或者B級；
3.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；
4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關(guān)處罰兩次及以上的；
5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。
留抵稅額能退還多少？
允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%
增量留抵稅額=當期期末留抵稅額-2019年3月底的期末留抵稅額
進項構(gòu)成比例=2019年4月至申請退稅前一納稅期抵扣的（增值稅專用發(fā)票+海關(guān)進口增值稅專用繳款書+解繳稅款完稅憑證的增值稅額）/同期全部已抵扣進項稅額。
以上的內(nèi)容基本上涵蓋了增值稅改革中的進項稅抵扣的全部問題，但是大家要注意的一點是，此次改革的內(nèi)容是自2019年4月1日起執(zhí)行，而進項稅加計扣減政策的截止日是2021年12月31日。
本文為正保會計網(wǎng)校吳增曉老師原創(chuàng)，轉(zhuǎn)載請標明出處。
直播：減稅降費新政下賬務、抵扣、發(fā)票、合同、籌劃實務（兩期）
3月30日 上午9:00-下午17:00 周末六小時連播
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