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出租、出借、逾期的財稅處理方式！
包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。納稅人銷售貨物時使用包裝物的，由于包裝物的使用方式不同，會產生不同的核算結果。企業(yè)銷售貨物向對方收取包裝物押金，目的是促使購貨方及早退回包裝物，以便周轉使用。今天為大家?guī)砥渲谐鲎狻⒊鼋琛⒂馄诘呢敹愄幚矸绞健?/p>
【政策規(guī)定】
1.《國家稅務總局關于〈印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）第二條第（一）項規(guī)定：
納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。
2．根據(jù)《國家稅務總局關于取消包裝物押金逾期期限審批后有關問題的通知》（國稅函〔2004〕827號）規(guī)定：
納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征收增值稅。
3．根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)增值稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕288號）規(guī)定：
包裝物押金征稅規(guī)定中“逾期”以1年為期限，對收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。個別包裝物周轉使用期限較長的，報經稅務征收機關確定后，可適當放寬逾期期限。
一、出租
【案例1】東方公司從倉庫中發(fā)出新包裝物一批（隨同出售的產品），出租給供貨單位，包裝物成本為8 000元，收到租金700元。
借：包裝物——出租包裝物 8 000
貸：包裝物——庫存包裝物 8 000
同時，收到租金：
借：現(xiàn)金 700
貸：其他業(yè)務收入 598.29
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）101.71
二、出借
【案例2】東方公司出借包裝物一批，收到包裝物押金2 000元，收到押金時：
借：銀行存款 2 000
貸：其他應付款 2 000
如果出借包裝物在未超過一年之內償還，償還時記：
借：其他應付款 2 000
貸：銀行存款 2 000
三、逾期
【案例3】接上例，如果收取的押金已不再退還或超過一年仍未歸還的，應作如下處理：
借：其他應付款 2000
貸：其他業(yè)務收入 1 709.4
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 290.6
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