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房地產會計必備：取得土地使用權的會計處理！
取得土地使用權是房地產企業必經的一個環節，作為房地產會計，一定要知道取得土地使用權后的會計處理！今天我們就整理了取得土地使用權的會計處理，還不知道的小伙伴們趕快來學習一下吧：
?1.用于土地開發的土地使用權
根據企業會計準則，房地產企業開發取得的土地使用權用于土地開發，應將土地使用權的取得成本計入“開發成本”中，即借記“開發成本——土地開發” 科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等。
?2.用于商品房開發的土地使用權
根據企業會計準則，房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑成本，即借記“開發成本——房屋開發” 科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等。
?3.自建用房的土地使用權
房地產開發企業取得的土地使用權用于自建用房等地上建筑物時，土地使用權的取得成本直接計入“無形資產”賬戶，且土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算成本，而仍作為無形資產進行核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。為建造辦公樓等自用而取得的土地使用權所繳納的契稅，計入“無形資產”賬戶。如果取得的土地暫時沒有確定使用用途，計入“無形資產——土地使用權”賬戶。
?4.用于賺取租金的土地使用權
企業改變土地使用權的用途，將其作為用于對外出租時，應將其轉為“投資性房地產”。
?5.取得土地使用權后需繳納各種稅費
契稅、耕地占用稅記入土地取得成本，印花稅和城鎮土地使用稅記入“稅金及附加”，注意不再計入“管理費用”。
【案例】招拍掛方式取得土地
甲房地產公司通過招拍掛方式從A市土地部門取得S地塊的土地使用權30畝，用于開發建設住宅。支付土地出讓金15000萬元，該省契稅稅率3%，產權轉移書據印花稅稅率0.5‰。
借：開發成本——土地成本 154,500,000
稅金及附加——印花稅 75,000
貸：銀行存款 150,000,000
應交稅費——應交契稅 4,500,000
應交稅費——印花稅 75,000
?6.取得土地使用權的增值稅處理
財稅〔2016〕36號文附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十四條：進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。
注意：購入、債務重組、接受投資取得的土地使用權在取得合法有效的抵扣憑證，可以抵扣進項稅。在一級市場招拍掛取得的土地使用權給支付給政府部門的土地出讓金可以在銷售額扣除。
財稅〔2016〕36號文附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定可以差額征稅的應稅行為第10項規定：房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。
本文是正保會計網校原創文章，轉載必須注明出處。
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