?問題一 今年企業所得稅年度納稅申報表都變化了哪些內容？

答復：

為全面深化稅務系統“放管服”改革，進一步落實“小型微利企業所得稅優惠政策”“企業扶貧捐贈所得稅稅前據實扣除”等一系列企業所得稅優惠政策，減輕納稅人辦稅負擔，總局下發了國家稅務總局公告2019年第41號，對企業所得稅年度納稅申報表進行了修訂。本次修訂涉及《企業所得稅年度納稅申報表填報表單》《企業所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）以及具體申報表單共計12張，同時取消了《研發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表》填報和《“研發支出”輔助賬匯總表》報送要求。

?問題二 合伙企業的法人合伙人從合伙企業的分成收益是否應該繳納企業所得稅？

答復：

按照《財政部 國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）文件規定，合伙企業生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，合伙企業以每一個合伙人企業為納稅義務人。合伙企業合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅，因此合伙企業的法人合伙人從合伙企業的分成收益應并入企業當年應納稅所得額繳納企業所得稅。

?問題三 按照《財政部 國家稅企業以非貨幣性資產投資后五年內轉讓了部分股權，這種情況下企業所得稅該如何進行稅務處理？

答復：

務總局關于非貨幣性所資產投資企業得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）文件規定，居民企業以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規定計算繳納企業所得稅。企業享受非貨幣性資產投資遞延納稅政策后，五年內將部分股權轉讓，應停止執行遞延納稅政策，并就遞延期內尚未確認的非貨幣性資產轉讓所得，在轉讓股權當年的年度企業所得稅匯算清繳時，一次性計算繳納企業所得稅。

?問題四 企業發生的競業補償金支出可以進行企業所得稅稅前扣除嗎，有什么注意事項？

答復：

按照《勞動合同法》規定，用人單位與勞動者可以在勞動合同中約定保守用人單位的商業秘密和與知識產權相關的保密事項。對負有保密義務的勞動者，用人單位可以在勞動合同或者保密協議中與勞動者約定競業限制條款，并約定在解除或者終止勞動合同后，在競業限制期限內按月給予勞動者經濟補償。

用人單位根據《勞動合同法》的相關規定，實際支付給負有保密義務勞動者的競業補償金，按照合同約定，可憑內部憑證和相關證明材料在稅前扣除。

?問題五 年度匯繳申報的時候，企業所得稅稅收政策風險提示服務系統提示一些問題，我該如何處理？

答復：

納稅人在使用“企業所得稅稅收政策風險提示服務系統”進行風險掃描之前，需要至少提前一天將財務報表通過網上申報方式報送。系統將在納稅人提交匯算清繳申報數據時進行風險掃描,并將可能存在的填報問題反饋給納稅人。納稅人針對系統反饋的可能存在的填報問題進行確認，若經核實不屬于填報問題的可直接確認申報并進行繳稅操作；確實存在問題的，對申報數據進行修改后，可通過網上申報平臺再進行申報并繳納稅款。

?問題六 企業購置房產時繳納的房屋維修基金可以進行企業所得稅稅前扣除嗎？

答復：

企業購置房產繳納的房屋維修基金應作為資本化支出，隨同房產一并計算確定該資產的計稅成本以及計提折舊或攤銷扣除，但是維修基金在使用時按規定分攤到業主賬戶中的支出，不得再次扣除。

?問題七 企業為職工支付的職工住宿租金的支出能否進行企業所得稅稅前扣除？

答復：

企業為職工提供住宿而發生的租金憑房屋租賃合同及合法憑證在職工福利費中列支。

?問題八 我公司分多次取得另一家企業的股權，后續轉讓了該被投資企業的部分股權，股權轉讓成本如何確定？

答復：

企業多次取得同一被投資企業股權在部分轉讓時,可以分清轉讓股權類別的按個別計價法確定轉讓部分的股權，投資成本不能區分的按照加權平均方法，確定轉讓部分的股權投資成本,一經確認在一個納稅年度內不得改變。

?問題九 我公司通過拍賣方式購得了一項資產，并且按照拍賣公告的約定承擔了相關的稅費，請問這些稅費支出可以進行企業所得稅稅前扣除么？

答復：

企業在法院拍賣資產過程中競拍購置資產，凡拍賣公告中約定由買受人承擔相關稅費才能辦理過戶手續的，買受人繳納的稅費可計入該資產計稅基礎，計算折舊或攤銷扣除。

?問題十 我公司購入了一臺二手設備，請問如何進行企業所得稅稅前的固定資產折舊扣除？

答復：

企業購買已使用過的固定資產，可憑合法憑證，并按以下年限計算折舊在所得稅前扣除。以下方法一經確定，不得變更：

（1）企業購買已使用過的固定資產，凡出售方能夠提供該項資產原始資料（包括發票和固定資產使用卡片或相關資料）復印件（加蓋單位公章或財務專用章）的，可按稅法規定該項資產的剩余年限計算折舊。

（2）企業購買已使用過的固定資產，出售方雖不能提供該項資產原始資料復印件，但企業經有資質的中介機構對該項資產進行了評估，且評估報告中列明了該項資產的已使用年限和尚可使用年限，若該項資產整體使用年限（已使用年限+尚可使用年限）不低于稅法規定的最低折舊年限，企業可選擇按照資產評估報告中列明的該項資產尚可使用年限計算折舊金額或者按照稅法規定該類資產最低折舊年限減除已使用年限作為該項資產的剩余折舊年限計算折舊。上述方法一經選擇，不得隨意改變。

對資產整體使用年限低于稅法規定的該類資產最低折舊年限的，按稅法規定最低折舊年限減除已使用年限作為該項資產的剩余折舊年限計算折舊。

（3）企業購買已使用過的固定資產，出售方不能提供該項資產原始資料復印件,也不能提供有資質的中介機構對該項資產評估報告的，應按照稅法規定的折舊年限計算折舊。

（4）企業購買已使用過的固定資產如符合《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）、《財政部 稅務總局關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）和《財政部 稅務總局關于擴大固定資產加速折舊優惠政策適用范圍的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第66號）規定條件的，可以選擇一次性扣除或縮短折舊年限。其中，采取縮短折舊年限加速折舊的，其最低折舊年限不得低于實施條例規定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經確定，一般不得變更。

?問題十一 企業稅前扣除資產損失時，是否還需留存備查專業技術鑒定意見（報告）或法定資質中介機構出具的專項報告？

答復：

根據《國家稅務總局關于取消20項稅務證明事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第65號）規定，企業稅前扣除資產損失不再留存專業技術鑒定意見（報告）或法定資質中介機構出具的專項報告。改為納稅人留存備查自行出具的有法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明。

?問題十二 企業通過哪些途徑進行扶貧捐贈可以據實扣除？

答復：

按照《財政部 稅務總局 國務院扶貧辦關于企業扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務總局 國務院扶貧辦公告2019年第49號）規定，自2019年1月1日至2022年12月31日，企業通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區的扶貧捐贈支出，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時據實扣除。在政策執行期限內，目標脫貧地區實現脫貧的，可繼續適用上述政策。

?問題十三 企業在2019年度同時發生扶貧捐贈和其他公益性捐贈，如何進行稅前扣除處理？

答復：

企業所得稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出準予按年度利潤總額的12%在稅前扣除，超過部分準予結轉以后三年內扣除。按照《財政部 稅務總局 國務院扶貧辦關于企業扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務總局 國務院扶貧辦公告2019年第49號）規定，企業2019年度發生的符合條件的扶貧捐贈支出準予據實扣除。企業同時發生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出時，符合條件的扶貧捐贈支出不計算在公益性捐贈支出的年度扣除限額內。

如，企業2019年度的利潤總額為100萬元，當年度發生符合條件的扶貧方面的公益性捐贈15萬元，發生符合條件的教育方面的公益性捐贈12萬元。則2019年度該企業的公益性捐贈支出稅前扣除限額為12萬元（100×12%），教育捐贈支出12萬元在扣除限額內，可以全額扣除；扶貧捐贈無須考慮稅前扣除限額，準予全額稅前據實扣除。2019年度，該企業的公益性捐贈支出共計27萬元，均可在稅前全額扣除。

?問題十四 企業研發活動直接形成產品對外銷售的，其研發費中對應的材料費用是否需要從高新技術企業研發費用中剔除？

答復：

按照《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（稅務總局公告2017年第40號）規定，企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得加計扣除，此內容是確定企業研發費用加計扣除基數的政策規定。高新技術企業研發費用按照高新技術企業認定指引的規定進行歸集。

?問題十五 非法人分支機構與總機構屬于關系，分支機構能否獨立納稅并享受小微優惠政策？

答復：

按照《國家稅務總局關于印發<跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）文件規定，以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構，無法提供匯總納稅企業分支機構所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規定相關證據證明其二級及以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業所得稅，不執行本辦法的相關規定。視同獨立納稅人的分支機構，其獨立納稅人身份一個年度內不得變更。

現行企業所得稅實行法人稅制，企業應以法人為主體，計算并繳納企業所得稅。《中華人民共和國企業所得稅法》第五十條第二款規定“居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅”。由于分支機構不具有法人資格，其經營情況應并入企業總機構，由企業總機構匯總計算應納稅款，并享受相關優惠政策。獨立納稅人的分支機構身份仍為非法人分支機構，其不能享受小型微利企業所得稅優惠政策。

?問題十六 因發展需要，2018年9月份新購入兩臺大型設備并投入使用，單位價值分別為480萬元和600萬元，發票已同時開具。我公司這兩臺設備是否可以享受一次性扣除的新政策？

答復：

財稅〔2018〕54號文件規定企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業所得稅法實施條例、《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等相關規定執行。因此，新購買的價值480萬元的設備可以享受一次性扣除；價值600萬元的設備因超過500萬元，故不可以一次性扣除，但如果符合固定資產加速折舊政策條件，可以選擇進行加速折舊。

?問題十七 按照政策規定，購進設備、器具一次性扣除政策的固定資產單位價值不得超過500萬元，如果我單位購置設備價值超過500萬元，在2019年度是否能夠享受加速折舊政策？

答復：

如企業購進設備單位價值較高，未能享受一次性扣除政策，如符合以下情形之一的，可享受固定資產加速折舊政策：

1. 由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產，以及常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產，可享受加速折舊政策；

2. 按照財稅[2014]75號文件規定，“六大行業”2014年1月1日以后購入的固定資產，可享受固定資產加速折舊政策；

3. 按照財稅[2015]106號文件規定，“四大領域”2015年1月1日以后購入的固定資產，可享受固定資產加速折舊政策；

4. 按照財政部、稅務總局公告2019年第66號文件規定，全部制造業企業2019年1月1日以后購入的固定資產，可享受固定資產加速折舊政策。

?問題十八 我公司是一家保潔公司，主要為小區居民提供保潔服務，但也為寫字樓提供保潔服務，請問我公司2019年取得的收入都能夠享受稅收優惠政策嗎？

答復：

按照《財政部 稅務總局 發展改革委 民政部 商務部 衛生健康委關于養老、托育、家政等社區家庭服務業稅費優惠政策的公告》（財政部公告2019年第76號）規定，只有為社區提供家政服務取得的收入，才能夠享受減按90%計入收入總額的企業所得稅優惠政策。企業同時為社區和寫字樓提供保潔服務，應當對兩類收入分別核算，核算不清的，不得享受社區家庭服務業企業所得稅優惠政策。

?問題十九 我公司不是高新技術企業，但是有研發項目，產生的研發費是否可以加計扣除？

答復：

高新技術企業資格并非享受研發費加計扣除政策的必要條件，未取得高新技術企業資格的企業，只要不屬于政策規定的限制性行業，且發生了符合條件的研發支出，就可以享受研發費用加計扣除優惠政策。

?問題二十 享受研發費用加計扣除需要辦理什么手續呢？

答復：

根據《國家稅務總局關于發布修訂后的<企業所得稅優惠政策事項辦理辦法>的公告》（稅務總局公告2018年第23號）的規定，企業享受優惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。企業應當根據經營情況以及相關稅收規定自行判斷是否符合優惠事項規定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業所得稅納稅申報表享受稅收優惠。同時，按照本辦法的規定歸集和留存相關資料備查。

因此，企業在享受研發費加計扣除政策時，無需事先到稅務機關辦理備案或審批手續，但需要按照文件規定將相關資料留存備查。

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