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案例解析新收入準則下建筑施工企業的賬務處理！
建筑施工企業的賬務處理相對比較復雜，財政部頒布的“新收入準則”對建筑業影響較大，因此其賬務處理成為很多財務小伙伴的大難題。今天我們通過案例為大家解析新收入準則下建筑施工企業的賬務處理。
【案例】2019年1月1日，甲建筑公司和乙公司簽訂一份寫字樓建造合同，該工程造價7800萬元，合同期限1年半，約定每半年結算一次，預計總成本6000萬元。假設該工程整體構成單項履約義務，并屬于在某一時段履行的履約義務，甲公司采用成本法確定履約進度，不考慮其他相關因素。
【解析】
1.2019年6月30日
2019年6月30日，該工程累計發生成本1800萬元，甲公司與乙公司合同結算金額2400萬元，上述價款均不含增值稅額。假設甲公司與乙公司結算時即發生增值稅納稅義務。甲公司的賬務處理為：
借：合同履約成本——工程施工 1800
貸：原材料、應付職工薪酬等 1800
合同履約迕度=1800/6000=30%
合同收入=7800×30%=2340萬元
借：合同結算——收入結轉 2340
貸：主營業務收入 2340
借：主營業務成本 1800
貸：合同履約成本——工程施工 1800
借：應收賬款 2616
貸：合同結算——價款結算 2400
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 216
注意：“合同結算”科目余額60萬元（2400－2340）。該余額實質為合同負債，表明甲公司已經與乙公司結算但尚未履行履約義務的金額。甲公司預計該部分履約義務將在2019年內完成，因此，在2019年6月30日資產負債表中作為“合同負債”列示。
2.2019年12月31日
2019年12月31日，該工程累計發生成本4500萬元，甲公司與乙公司結算價款3000萬元，上述價款均不含增值稅額。2019年7月1日至12月31日，實際發生工程成本為2700萬元（4500-1800）。甲公司的賬務處理為：
借：合同履約成本——工程施工 2700
貸：原材料、應付職工薪酬等 2700
履約進度=4500/6000=75%
合同收入=7800×75%－2340=3510萬元
借：合同結算——收入結轉 3510
貸：主營業務收入 3510
借：主營業務成本 2700
貸：合同履約成本——工程施工 2700
借：應收賬款 3270
貸：合同結算——價款結算 3000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 270
注意：“合同結算”科目余額為借方450萬元（3510－3000－60），實質是合同資產，表明甲公司已經履行履約義務但尚未與乙公司結算的金額。由于該部分金額將在2019年內結算，因此，應在2019年12月31日資產負債表中作為“合同資產”列示。
3.2020年6月30日
2020年6月30日，該工程累計實際發生成本6300萬元，甲公司與乙公司結算合同竣工價款2400萬元，上述價款均不含增值稅額。2020年1月1日至6月30日，實際發生工程成本為1800萬元（6300-4500）。
借：合同履約成本——工程施工 1800
貸：原材料、應付職工薪酬等 1800
2020年6月30日，工程竣工，履約進度100%。
合同收入=7800－2340－3510=1950萬元
借：合同結算——收入結轉 1950
貸：主營業務收入 1950
借：主營業務成本 1800
貸：合同履約成本——工程施工 1800
借：應收賬款 2616
貸：合同結算——價款結算 2400
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 216
注意：2020年6月30日，合同結算科目余額為零，沒有合同資產和合同負債。
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