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享受企業(yè)所得稅研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用具體范圍包括:人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費以及其他相關費用。那么其他相關費用包括哪些內容呢?有沒有限額限制?具體如何計算?與高新技術企業(yè)認定有區(qū)別嗎?
一、其他相關費用的范圍
《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第一條規(guī)定,與研發(fā)活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費等。
《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)在財稅〔2015〕119號列舉的費用基礎上進行了拓展,明確其他相關費用還包括職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
因此,其他相關費用是指與研發(fā)活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
二、有沒有限額限制
其他相關費用是有限額限制的,財稅〔2015〕119和國家稅務總局公告2017年第40號文件均明確,其他相關費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
三、其他相關費用具體如何計算
《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)第二條第(三)項規(guī)定,在計算每個項目其他相關費用的限額時應當按照以下公式計算:其他相關費用限額=《通知》第一條第一項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項的費用之和×10%/(1-10%)。
當其他相關費用實際發(fā)生數(shù)小于限額時,按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額;當其他相關費用實際發(fā)生數(shù)大于限額時,按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。
舉例:某企業(yè)2019年進行了兩項研發(fā)活動A和B,A項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元,其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用16萬元,B共發(fā)生研發(fā)費用100萬元,其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用6萬元,假設研發(fā)活動均符合加計扣除相關規(guī)定。
A項目其他相關費用限額=(100-16)×10%/(1-10%)=9.33,小于實際發(fā)生數(shù)16萬元,則A項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為93.33元(100-16+9.33=93.33)。B項目其他相關費用限額=(100-6)×10%/(1-10%)=10.44,大于實際發(fā)生數(shù)6萬元,則B項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為100萬元。
該企業(yè)2016年可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為145.00萬元[(93.33+100)×75%=145.00]。
四、與高新技術企業(yè)認定中其他費用的區(qū)別
《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)的通知》(國科發(fā)火〔2016〕195號)規(guī)定,其他費用是指除人員人工費用、直接投入費用、折舊費用與長期待攤費用、無形資產(chǎn)攤銷費用、設計費用、裝備調試費用與試驗費用以及委托外部研究開發(fā)費用之外與研究開發(fā)活動直接相關的其他費用,包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用,知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費,會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%,另有規(guī)定的除外。
可見,享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠與高新技術企業(yè)認定中的其他相關費用在范圍和限額上都是有區(qū)別的。
本文是正保會計網(wǎng)校原創(chuàng)文章,轉載請注明出處。
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