想必大家都十分了解稅前扣除項目主要包括：與取得收入有關的、合理的、實際發生的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。那合理計提的費用都可以稅前扣除嗎？那可不一定！一起來看幾個案例。

案例一

2019年企業計提工資薪金60萬元，一直尚未實際支付。

賬務處理：

借：管理費用-工資薪金  600000

        貸：應付職工薪酬-工資薪金  600000

提醒：企業提取但未實際支付的工資薪金支出60萬元不得稅前扣除。

參考：國家稅務總局公告2015年第34號《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》：

二、企業年度匯算清繳結束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題

企業在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規定扣除。

案例二

2019年12月份企業的會計人員針對當年發生的一筆遲遲未來發票的裝修費30萬元，做了計提費用處理。

賬務處理如下：

借：管理費用-裝修費   300000

        貸：其他應付款      300000

提醒：企業提取但未實際支付的裝修費支出30萬元不得稅前扣除。

參考：國家稅務總局公告2011年第34號 《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》：

六、關于企業提供有效憑證時間問題

企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

案例三

2019年企業計提補充養老保險費、補充醫療保險費60萬元，一直尚未實際支付。

賬務處理：

借：管理費用-補充保險 600000

        貸：應付職工薪酬-補充保險  600000

提醒：企業提取但未實際支付的相關補充保險支出60萬元不得稅前扣除。

參考：《財政部、國家稅務總局關于補充養老保險費、補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號〕）規定，自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

案例四

2019年底我企業根據應收賬款余額計提一定比例的壞賬準備金30萬元，請問能否稅前扣除？

賬務處理：

借：資產減值損失 300000

        貸：壞賬準備     300000

提醒：年底計提壞賬，由于只是計提了，尚未實際發生，不得稅前扣除。

注意：應收賬款壞賬允許稅前扣除的三個條件：

1、實際發生了；

2、會計上做了損失處理；

3、年度匯算清繳也做了申報扣除。

參考：1、《企業所得稅法》第八條規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。     

2、《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011 年 第 25 號）第四條規定：法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。     

該辦法第五條規定：企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

3、《國家稅務總局關于企業所得稅資產損失資料留存備查有關事項的公告》（國家稅務總局公告2018 年 第 15 號）規定，企業向稅務機關申報扣除資產損失，僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產損失相關資料。相關資料由企業留存備查。企業應當完整保存資產損失相關資料，保證資料的真實性、合法性。

案例五

2019年企業計提工會經費60萬元，一直尚未實際撥繳。

賬務處理：

借：管理費用-工會經費   600000

        貸：應付職工薪酬-工會經費  600000

提醒：準予稅前扣除的工會經費必須是企業已經實際發生的部分，對于賬面已經計提但未實際發生的工會經費，不得在納稅年度內稅前扣除。  

參考：1、《企業所得稅法實施條例》第四十一條規定，企業撥繳的職工工會經費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。

2、《國家稅務總局關于工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第24號)第一條：自2010年7月1日起，企業撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業所得稅稅前扣除。

3、《國家稅務總局關于稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第30號):自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。

案例六

我公司雖然早就注冊成立了，但是一直未正式進行營業，導致前期購置的辦公設備一直未投入使用，但是我公司聘用的兼職會計2019年正常計提折舊費累計10萬元。

賬務處理：

借：管理費用-折舊費   100000

        貸：累計折舊          100000

提醒：雖然會計上允許計提折舊，但是稅法規定對于未投入使用的固定資產計提的折舊費不得稅前扣除。

參考：新《企業所得稅法》（主席令第二十三號）第十一條規定，在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。

下列固定資產不得計算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；

（二）以經營租賃方式租入的固定資產；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產；

（四）已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；

（五）與經營活動無關的固定資產；

（六）單獨估價作為固定資產入賬的土地；

（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產。

案例七

2019年企業計提職工教育經費60萬元，一直尚未實際使用。

賬務處理：

借：管理費用-職工教育經費   600000

        貸：應付職工薪酬-職工教育經費  600000

提醒：對于企業已實際發生的職工教育經費支出可以從稅前扣除，對于會計處理中已計提但未實際發生培訓行為、未實際使用的職工教育經費支出不得從稅前扣除。

參考：1、按照《企業所得稅法》第八條的規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

2、按照《實施條例》第四十二條的規定，企業發生的職工教育經費支出，不超過扣除標準的部分（8%），準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

案例八

甲企業屬于礦山行業，2019年度預提了安全生產費100萬元，當年并未實際支付。

賬務處理：

借：生產成本  1000000

        貸：預提費用-安全生產費 1000000

提醒：2019年度，企業計提安全生產費時，由于費用尚未實際發生，不允許在企業所得稅前扣除，應做納稅調增100萬元。2020年企業實際支出安全生產費時，允許在企業所得稅前扣除，應年度申報企業所得稅中有個A105000納稅調整項目明細表第26行“(十三)跨期扣除項目”中做相應的納稅調減。

說明：1、安全生產費指礦山企業按照規定標準提取，在成本中列支，專門用于完善和改進企業安全生產條件的資金。

2、維簡費指我國境內礦山生產企業從成本中提取，專項用于維持簡單再生產的資金。

參考：《國家稅務總局關于煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第26號）規定：“煤礦企業實際發生的維簡費支出和高危行業企業實際發生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業所得稅法規定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業按照有關規定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。

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