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實(shí)施函證程序時，需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險跡象有哪些？
詢證函（Confirmation）是由審計師（或其他鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)行人）以被審計者的名義向被詢證人發(fā)出的，用以獲取被詢證人對于被審計者相關(guān)信息或現(xiàn)存狀況的聲明。
詢證函被分為銀行詢證函、企業(yè)詢證函、律師詢證函和其他詢證函，其中銀行詢證函又分為積極式詢證函、消極式詢證函。
不論是哪種詢證函，實(shí)施函證程序時，設(shè)計人員需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險跡象有哪些？
1.管理層不允許寄發(fā)詢證函；
2.管理層試圖攔截、篡改詢證函或回函；
例如，堅(jiān)持以特定的方式發(fā)送詢證函。
3.被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉(zhuǎn)交注冊會計師；
4.注冊會計師跟進(jìn)訪問被詢證者，發(fā)現(xiàn)回函信息與被詢證者記錄不一致；
例如，對銀行的跟進(jìn)訪問表明提供給注冊會計師的銀行函證結(jié)果與銀行的賬面記錄不一致。
5.從私人電子信箱發(fā)送的回函；
6.收到同一日期發(fā)回的、相同筆跡的多份回函；
7.位于不同地址的多家被詢證者的回函郵戳顯示的發(fā)函地址相同；
8.收到不同被詢證者用快遞寄回的回函，但快遞的交寄人或發(fā)件人是同一個人或是被審計單位的員工；
9.回函郵戳顯示的發(fā)函地址與被審計單位記錄的被詢證者的地址不一致；
10.正常的回函率；
例如，銀行函證未回函；與以前年度相比，回函率異常偏高或回函率重大變動。
11.向被審計單位債權(quán)人發(fā)送的詢證函回函率很低；
12.被詢證者缺乏獨(dú)立性；
例如，被審計單位及其管理層能夠?qū)Ρ辉冏C者施加重大影響以使其向注冊會計師提供虛假或誤導(dǎo)信息（如被審計單位是被詢證者唯一或重要的客戶或供應(yīng)商）。
13.被詢證者既是被審計單位資產(chǎn)的保管人又是資產(chǎn)的管理者。
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