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企業重組的稅務處理方式有哪些？
企業重組：是指企業在日常經營活動以外發生的法律結構或經濟結構重大改變的交易，包括企業法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等。
企業并購在企業所得稅法中，屬于企業重組的重要方式之一。
企業并購的難點，是由于企業并購業務本身的復雜性，從而帶來會計處理和稅務處理的復雜性，要不斷比較稅會差異。
一起來看看企業重組的稅務處理方式有哪些吧？
◆ 企業重組的稅務處理方式分類
1.一般性稅務處理：除特殊性稅務處理之外的情形；
2.特殊性稅務處理：企業重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規定：
（1）具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
（2）企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。
（3）企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內不得轉讓所取得的股權。
（4）被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合規定的比例。（收購比例不低于50%）
（5）重組交易對價中涉及股權支付金額符合規定比例。（股權支付不低于交易總額的85%）
【注】股權支付不低于85%，強調股權支付部分沒有納稅能力，對這部分可以遞延納稅，剩下的不超過15%的非股權支付部分，需要當期立即納稅。
選擇特殊性稅務處理的必須向主管稅務機關備案，否則不得按特殊性重組進行稅務處理。
【注】一般性稅務處理中，不同的納稅主體之間的交易應當按照獨立交易原則，被收購方的股東應當按照財產轉讓所得來納稅，而采用特殊性稅務處理規定時，可以享受遞延納稅優惠政策。
◆ 企業法律形式改變重組的稅務處理
1.企業法律形式改變，是指企業注冊名稱、住所以及企業組織形式等的簡單改變，但符合本規定其他重組類型的除外。
2.企業由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織，或將登記注冊地轉移至我國境外（包括港澳臺地區），應視同企業進行清算、分配，股東重新投資成立新企業。企業的全部資產以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定。
【注】法人企業是以法人作為獨立的納稅主體，而個人獨資企業、合伙企業是以個人為納稅主體。納稅主體發生變化，稅收獨立清算，所以要求，法律形式一變，視同為注銷，先繳稅，然后成立新企業。
◆ 企業債務重組的稅務處理
債務重組，是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的書面協議或者法院裁定書，就其債務人的債務作出讓步的事項。
1.一般性稅務處理
（1）以非貨幣資產清償債務，應當分解為轉讓非貨幣性資產、按非貨幣性資產公允價值清償債務兩項業務，確認相關資產的所得或損失。
（2）發生債權轉股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業務，確認有關債務清償所得或損失。
（3）債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得；債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失。
2.特殊性稅務處理
（1）企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。
【注】這里是針對債務人來說的，假設債務人應納稅所得額有1100萬元，其中1000萬元是債務重組利得，這部分所得沒有現金來繳稅。所以，第一年先交（100+1000/5）×25%=75萬元所得稅，以后每年納稅調增200萬元所得，就是每年再交200×25%=50萬元所得稅。實質上就是讓企業分期遞延納稅。與會計上債務重組利得一次性計入損益，產生稅會差異。
（2）企業發生債權轉股權業務，對債務清償和股權投資兩項業務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。
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