為什么編制了資產負債表、利潤表后，企業還需要編制現金流量表呢？它究竟都反映了哪些情況呢？在軟件可以自動生成的情況下，還有必要去學習如何編制現金流量表嗎？

一、編制了利潤表后，還有必要編現金流量表嗎？

凈利潤是評價一個企業經營成果的重要指標，客觀地反映了企業經營效益情況。凈利潤指標的計算，是以權責發生制為編制基礎。在凈利潤的計算中，大量運用了應計、攤銷、遞延和分配程序，使得凈資產和凈利潤信息中含有大量主觀的估計。

權責發生制又稱應收應付制原則，是指以應收應付作為確定本期收入和費用

的標準，而不問貨幣資金是否在本期收到或付出。也就是說，一切要素的時間確認，特別是收入和費用的時間確認，均以權利已經形成或義務（責任）已經發生為標準。

在權責發生制的核算基礎下，存在著大量主觀人為估計。如：

1.固定資產的折舊，計入相關的成本費用，對企業的凈利潤影響較大。固定資產的成本，是在購置時發生的。因為其屬于企業的長期資產，一次計入當期費用，不利于對企業的成本效益情況進行客觀分析。故根據權責發生制原則，固定資產的折舊，是分期計入所涵蓋的會計期間的。折舊計算的所取殘值率、折舊期限、采用何種折舊方法等，都存在大量的人為判斷與估計，不同方法的選擇，對凈利潤的影響都是不一樣的。

2.職工薪酬的計提，根據受益原則計入相應的成本費用科目。無論是否實際列支，只要屬本期間發生，均計入當期成本費用。所計提的費用、在成本費用中的分攤，均是人為判斷的結果。

3.資產減值損失是指企業在資產負債表日，經過對資產的測試，判斷資產的可收回金額低于其賬面價值而計提資產減值損失準備所確認的相應損失。資產減值損失的范圍主要是對應收賬款、固定資產、無形資產等企業擁有的資產所計提的減值準備。在資產減值損失的計提中，其可收回金額是人為判斷確定的。如采取賬齡分析法計提壞賬，其壞賬準備率的確定，也是人為判斷確定的。可見，資產減值損失的計提，對企業凈利潤的影響較大，受人為因素影響也較大。

以上是我們所列舉的存在人為影響因素的會計事項處理情況，在實際工作中，對利潤的人為影響因素還有很多。如公允價值變動的確認、無形資產的攤銷等等。因此，利潤表的凈利潤指標，是存在一定的人為影響因素的。上市公司利用會計政策操縱利潤的案例不勝枚舉，充分說明了利用凈利潤來評價一個企業的經營情況，存在一定的不足。此外，利潤表所反映的損益信息存在一定的固有限制，比如，實現的利潤并不一定已取得現金，仍存在收不到現金而發生壞帳的可能性。

比較而言，現金流量表是以收付實現制為基礎，排除了人們主觀認定的干擾；因此凈現金流量比凈利潤更能客觀地反映企業或技術資產的凈收益。在實際工作中，分析一個企業的經營狀況，僅僅通過對凈利潤的分析，是不全面的。只有通過對現金流量表、利潤表、資產負債表的分析，才可以更清晰地了解企業本期的經營活動情況，更全面的評價企業本期的經營活動的質量，有助于報表使用人做出相關決策。所以，僅僅編制資產負債表、利潤表，不足以對企業的經營活動進行全面的分析。現金流量表的編制，可以對企業的獲利能力進行更加全面的分析，這也就是現金流量表編制的意義所在。

二、有了軟件可以自動生成現金流量表，還有必要學習現金流量表的編制嗎？

現在很多財務軟件都有了自動編制現金流量表的功能。利用財務軟件中編制現金流量表，在系統初始設置時應充分考慮編制的要求，采用現金流量控制科目編制現金流量表需進行如下設置：

1.設置現金流量科目

2.設置現金流量科目控制選項

3.修改現金流量項目

4.憑證填制分現金流量項目錄入信息。

在憑證填制時，涉及現金流量科目時，必須將現金流量信息正確地記錄到現金流量項目中，這樣可將現金流量的歸集處理工作分解到日常憑證填制中，可以有效地減輕期末業務的工作量。

用軟件編制現金流量表的優點是：在憑證填制時就將涉及的現金流量科目分別歸類至相關項目中，可以節約編制時間，提升工作效率。且每筆進行指定分類，相對來說，比其他調整分錄法、公式分析法等方法更為精確。

用軟件編制現金流量表的缺點是：采用這種方法要求會計人員要有較高的會計業務處理能力。如果財務人員業務水平不高，對現金流量表的原理缺少基本的理解，在憑證填制時指定分類項目時，容易歸類不合理，從而導致現金流量表編制不準確。同時，用軟件編制現金流量表，只能生成主表，不能生成附表。

作為一名財務人員，無論采用哪種方法編制現金流量表，都需要以現金流量表的原理有基本的了解與掌握。任何一種軟件，所實現的功能就是為了節約時間提高效率。如果不理解原理，在填制憑證歸類現金流量時，不能正確指定，造成現金流量表分類不合理。同時，現金流量表附表對財務人員的分析能力要求更高。財務人員需要明白基本的原理，且對編制單位的現金流量情況有所了解，才能據以分析填列附表。

三、為什么編了主表還要編附表？

在企業會計制度的現金流量表中，我們看到，除了主表外，還有附表。附表

的最主要內容是將凈利潤調節為經營活動現金凈流量，并與主表中的經營活動現金凈流量勾稽。

執行《企業會計準則》后，在列報的會計報表里，現金流量表只反映了主表。但是，這并不代表附表就不需要列報了。現金流量表的附列資料，需要在會計報表附注中予以體現。為什么編了主表，還要編附表呢？

現金流量表的主表的編制方法是直接法。直接法是指通過現金收入和現金支出的主要類別列示經營活動的現金流量。采用直接法編制經營活動的現金流量時，一般以利潤表中的營業收入為起算點，調整與經營活動有關項目的增減變動，然后計算出經營活動的現金流量。采用直接法編報的現金流量表，便于分析企業經營活動產生的現金流量的來源用途，預測企業現金流量的未來前景。

但是，采用直接法編制經營活動現金流量，對經營活動現金流量與凈利潤之間的關系，不能直觀地體現。財務報表的使用者在看到這張報表時，對于經營活動現金流量與凈利潤之間的差異，無法有一個直觀的概念。為什么一個企業凈利潤很高，但卻沒有錢花？通過直接法，我們只能看到經營現金流量的組成，卻不能理解，報表上有利潤，實務中卻沒錢花。而間接法作為對經營活動現金流量的驗證，能夠直觀地反映其中的聯系，有助于報表使用者對凈利潤和經營活動現金流量進行分析。

因此，企業會計準則中規定，企業在采用直接法編制現金流量表后，還要在會計報表附注中披露間接法的相關數據，以提高會計報表的使用質量。

四、現金流量表的行次可以出現負數嗎？

現金流量表的正表的經營活動、籌資活動和投資活動這三大塊的現金凈流量，以及匯率變動對現金和現金等價物的影響額可以是正數也可以是負數。但是，需要注意的是，各業務活動出現的現金流量，如“銷售商品、提供勞務收到的現金”、“購買商品、接受勞務支付的現金”等，就不能出現負數了。

原因很簡單。“銷售商品、提供勞務收到的現金”還能出現負數，不是說明單位賣了商品還欠了別人錢么？所以出現負數是不合理的。如果出現負數，就需要在編制調整分錄時做出恰當的調整。

另外如其他應收款和其他應付款的調整，在作為“收到其他與經營活動有關的現金”進行調整時，如果出現負數，應反映為“支付其他與經營活動有關的現金”里。

在企業會計準則講解中也有明確的規定，處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額如為負數，應將該金額重分類填列至“支付其他與投資活動有關的現金”項目中。

另外還需要注意的是，“期初現金及現金等價物余額”和“期末現金及現金等價物”不能出現負數，這個理由就不必多說了，如果現金及現金等價物余額都變成負數了，不用說，賬肯定是做錯了，需要先去檢查賬務。

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