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2019年匯算清繳時的“小微企業”標準到底是哪個？
2018年7月11日，財政部、稅務總局發布《關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》（財稅[2018]77號）修改了有關“小微企業”的標準。而在2019年1月17日又發布了《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號），“小微企業”的標準再次發生了變化。那么，在2019年5月31日之前，企業進行2018年度的企業所得稅匯算清繳時如果想適用小微企業的優惠政策，應該參照哪個標準？
一、新的小微企業所得稅優惠政策
2019年1月17日發布的《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）是對1月9日的國務院常務會議決定做出了具體的可實施的規定：不再區分工業企業和其他企業。
小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。
從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。所稱從業人數和資產總額指標，應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。
二、新政策的優惠有哪些？
財稅〔2019〕13號規定：“對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅”。
簡單來說，在從行業性質、業人數和資產規模等符合標準的前提下：
1、應納稅所得額≤100萬時：
應納企業所得稅=應納稅所得額×25%（這個是稅基）×20%（稅率）
2、100萬＜應納稅所得額≤300萬時：
應納企業所得稅=【100×25%+（應納稅所得額-100）×50%】（這個是稅基）×20%（稅率）
3、300萬＜應納稅所得額時：
不享受小微企業的所得稅優惠，在不考慮其他優惠條件的情況下。
應納企業所得稅=應納稅所得額（稅基）×25%（稅率）。
三、進行2018年度匯算清繳時能使用上述優惠嗎？
自2019年1月1日至2021年12月31日，小型微利企業無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業所得稅，均可享受上述優惠政策。小型微利企業在預繳和匯算清繳企業所得稅時，通過填寫納稅申報表相關內容，即可享受小型微利企業所得稅減免政策。但要注意：上述期間是納稅期間，不是納稅申報的時點。
2018年的匯算清繳還是按照舊的小微企業標準來執行，因為：《國家稅務總局關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第40號）在2018年度企業所得稅匯算清繳結束后廢止。
四、進行2018年度匯算清繳時，適用的小微企業政策有哪些？
2019年5月31日前進行的企業所得稅匯算清繳，實際上匯算清繳的是2018年度的企業所得稅。那么2018年度企業所得稅的小微企業標準和優惠有哪些呢？
（一）2018年度小微企業可享受的所得稅優惠：
2018年度符合條件的小型微利企業，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，其年應納稅所得額低于100萬元（含100萬元，下同）的，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率計算繳納企業所得稅的政策。
（二）2018年度小微企業標準：
前款所稱小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：
1、工業企業，年度應納稅所得額不超過100萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；
2、其他企業，年度應納稅所得額不超過100萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。
所稱從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。
所稱從業人數和資產總額指標，應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。
雖然《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）重新變更了小微企業的標準和相關優惠政策，但是其實施期限為2019年1月1日至2021年12月31日。而且《國家稅務總局關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第2號）明確了《國家稅務總局關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第40號）在2018年度企業所得稅匯算清繳結束后廢止。就是說在進行2018年度匯算清繳時，用的還是財稅[2018]77號文件規定的“小微企業”標準。
匯算清繳又來到 思路、步驟、難點你搞定了嗎？
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