收藏備用！關于增值稅新政加計抵減的會計處理

來源: 小陳稅務編輯：張美好 2019/07/05 09:03:49　　字體：大小

選課中心

實務會員買一送一

選課中心

資料專區

需要的都在這里

資料專區

課程試聽

搶先體驗

課程試聽

高薪就業

從零基礎到經理

高薪就業

正保會計網校

關于加計抵減的會計處理

一、會計科目及專欄設置

建議：為了方便核算建議增值稅一般納稅人當在“應交稅費”科目下設置“增值稅加計抵減額”（科目名稱要體現是增值稅+加計抵減即可）明細科目

1. 為什么單獨設置明細科目？

財政部、國家稅務總局、海關總署公告2019年第39號文件規定，已計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。所以要對計抵減額進行單獨核算

2. 為什么不在“應交增值稅”明細賬設置專欄？

財政部、國家稅務總局、海關總署公告2019年第39號文件規定，抵減前的應納稅額不同情形不同加計抵減，也就是說加計抵減不參與“應交增值稅”科目的計算，這一點跟增值稅差額抵減不一樣。

二、會計處理

（一）按規定當期計提加計抵減額時

★ 第一種方法：參考進項稅額/差額的會計處理，“加計抵減” 相當于是多抵扣的進項稅額。

財會（2016）22號文件關于“差額征稅的賬務處理”：企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的，發生成本費用時，按應付或實際支付的金額，借記“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應交稅費——簡易計稅”科目（小規模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

按照上述思路，按規定當期計提加計抵減額時，

借：主營業務成本/管理費用/固定資產等

　　應交稅費—增值稅加計抵減額

　　貸：銀行存款/應付賬款/應付票據

【例】一般納稅人（2019年度滿足加計抵減政策條件），2019年4月正常管理人員出差過程中取得航空客票行程單，行程單上注明票價5000元，燃油附加費0元，機場建設費200元，合計金額5200元，抵扣進項稅額5000÷（1+9%）×9%=412.84元【注意：機場建設費不可以計算抵扣進項稅】，不考慮其他情況：

借：管理費用—差旅費 4745.88

　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 412.84

　　應交稅費—增值稅加計抵減額 41.28（412.84×10%）

　　貸：銀行存款 5200

★ 第二種處理：按照政府補助核算

1. 《關于修訂印發2018年度一般企業財務報表格式的通知》（財會〔2018〕15號）規定：

“其他收益”行項目，反映計入其他收益的政府補助等。該項目應根據“其他收益”科目的發生額分析填列。

“營業外收入”行項目，反映企業發生的除營業利潤以外的收益，主要包括債務重組利得、與企業日?；顒訜o關的政府補助、盤盈利得、捐贈利得（企業接受股東或股東的子公司直接或間接的捐贈，經濟實質屬于股東對企業的資本性投入的除外）等。該項目應根據“營業外收入”科目的發生額分析填列。

2. “其他收益”科目核算總額法下與日?；顒酉嚓P的政府補助以及其他與日?；顒酉嚓P且應直接計入本科目的項目。（會計司2018年2月22日《關于政府補助準則有關問題的解讀》）

3. 按照上述思路，按規定當期計提加計抵減額時，

借：應交稅費—增值稅加計抵減額

　　貸：其他收益/營業外收入