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合并報表是集團公司中的母公司編制的報表,將其子公司的會計報表匯總后,抵消關聯交易部分,得出站在整個集團角度上的報表數據。下面我們來學習合并報表的起點——購買日的會計處理。
1.個別層面的會計處理
個別層面按照長期股權投資的規定處理。
借:長期股權投資(合并對價)
貸:銀行存款、其他資產等[支付的資產的賬面價值]
資產處置損益等[合并對價公允價值與賬面價值之差]
2.合并層面的會計處理
(1)對被購買方可辨認資產、負債公允價值與賬面價值的差異進行調整
借:固定資產等[借或貸]
遞延所得稅資產
貸:資本公積[借或貸]
遞延所得稅負債
(2)抵銷購買方的長期股權投資和被購買方的所有者權益
借:購買日凈資產(股本、資本公積等)[取得的被購買方凈資產公允價值]
商譽[借方差額]
貸:長期股權投資
未分配利潤[貸方差額]
少數股東權益[少數股東的份額]
3.涉及的重要知識點及辨析
(1)合并日(合并方、被合并方)和購買日(購買方、被購買方)
(2)個別層面和合并層面
(3)調整分錄和抵銷分錄
(4)可辨認凈資產的公允價值
(5)商譽及負商譽的性質
(6)少數股東權益及其性質
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