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案例 | 具有重大融資成分的銷售業務應該如何進行會計處理？
在實際的經濟業務中，有些銷售業務是具有重大融資成分的。那么對于這些業務應該如何核算，新《收入》準則也給予了明確的指引，下面我們一起來學習一下吧。
根據新《企業會計準則第14號——收入》應用指南規定，需要區分以下兩種情況分別進行會計處理：
1、合同中存在企業為客戶提供重大融資利益的，企業應按照應收合同價款，借記“長期應收款”等科目，按照假定客戶在取得商品控制權時即以現金支付而需支付的金額（即現銷價格）確定的交易價格，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，貸記“未實現融資收益”科目；
2、合同中存在客戶為企業提供重大融資利益的，企業應按照已收合同價款，借記“銀行存款”等科目，按照假定客戶在取得商品控制權時即以現金支付的應付金額（即現銷價格）確定的交易價格，貸記“合同負債” 等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。
涉及增值稅的，還應進行相應的處理。
接下來，我們來看一個具體案例。
2020年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產品。合同約定，該批產品將于2年之后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式：（1）乙公司可以在2年后交付產品時支付449.44萬元（不含增值稅），（2）在合同簽訂時支付400萬元（不含增值稅）。乙公司選擇在合同簽訂時支付貨款。該批產品的控制權在交貨時轉移，在交貨同時給乙公司開具13%的增值稅專用發票。甲公司于2020年1月1日收到乙公司支付的貨款。
分析：
本例中，按照上述兩種付款方式計算的內含利率為6%。考慮到乙公司付款時間和產品交付時間之間的間隔以及現行市場利率水平，甲公司認為該合同包含重大融資成分，在確定交易價格時，應當對合同承諾的對價金額進行調整，以反映該重大融資成分的影響。假定融資費用不符合借款費用資本化的要求。
甲公司的賬務處理參考如下：
（1）2020年1月1日收到貨款：
借：銀行存款 4000000
未確認融資費用 494400
貸：合同負債 4494400
（2）2020年12月31日確認融資成分的影響：
借：財務費用 240000
貸：未確認融資費用 240000
（3）2021年12月31日交付產品
借：財務費用 254400
貸：未確認融資費用 254400
借：合同負債 4494400
銀行存款 584272
貸：主營業務收入 4494400
應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 584272
需要大家注意的是，考慮到我國的市場環境和相關規定，我們沿用了現行準則的相關規定，先以現銷價格確定收入金額，再將該金額與合同對價金額的差異作為融資成分進行處理。這跟國際財務報告準則的規定是有區別的。關于重大融資成分的折現率，在準則的修訂過程中，有特別說明中：合同中存在重大融資成分的，根據國際財務報告準則15號的有關規定，應當將合同對價金額根據融資成分進行調整之后確定交易價格（確認收入金額），在確定融資成分的影響時，應當使用合同雙方進行單獨融資交易時所采取的利率作為折現率，該折現率應當反映接受融資方的信用特征。這就要求企業首先根據恰當的折現率確定融資成分，再將扣除融資成分后的合同對價作為交易價格確認收入。
作者：老顧（正保會計網校財稅專家）
來源：正保會計網校
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