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所得稅處理三步曲
＊＊＊第一步
會計利潤
?。谰眯圆町悾ㄊ杖霝闇p項，支出為加項）
a、收入。如國庫券利息收入。會計計入收益，但稅法規定不交所得稅。－減項－
b、費用和損失。＋加項＋
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?、诔瑯藴使べY支出
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?、苄姓再r款、罰款（經營性賠款、罰款除外），以及各項稅收滯納金等
⑤超標準業務招待費
?、薷鞣N贊助支出。
c、特殊差異 －減項－。
權益法下被投資公司實現凈利潤引起投資公司賬面上的投資收益變化的部分。投資收益屬于永久性差異，應進行納稅調減。確認的投資損失不允許稅前扣除，應進行納稅調增。
?。珪r間性差異 （借方為加項，貸方為減項）
時間性差異包括可抵減的時間性差異和應納稅時間性差異，主要表現在以下幾個方面：
a 、費用和損失。如產品保修費用、固定資產折舊等，其既可能造成可抵減時間性差異，也可能造成應納稅時間性差異。
＋加項＋ 會計折舊—稅法折舊（正數），造成可抵減時間性差異 借：遞延稅款，
—減項－ 會計折舊—稅法折舊（負數），造成應納稅時間性差異 貸：遞延稅款
b 、投資公司實際收到現金股利所形成的由原已計入遞延稅款貸方，但由本期借方轉回的時間性差異。＋加項＋
c、計提壞帳準備、八項資產減值準備等形成的可抵減時間性性差異
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d、轉回以前年度的時間性差異，借方為加，貸方為減
會計利潤＋永久性差異＋時間性差異＝應稅所得
應交所得稅＝應稅所得＊稅率
＊＊＊＊第二步
計算遞延稅款的本期發生額，并確定其借貸方向。
a、投資企業的所得稅率大于被投資企業的所得稅率形成應納稅時間性差異造成的遞延稅款 貸：遞延稅款。
計算公式： 遞延稅款=被投資公司凈利潤*投資公司所占份額/（1-投資公司所得稅率）*兩公司所得稅率之差（貸方）
b、所得稅率調整所形成的遞延稅款。
計算公式： 遞延稅款=稅率發生變動前累積形成時間性差異*調整前后所得稅率之差
注意：遞延稅款期初余額為貸方（或借方），稅率增長時，所得稅率調整所形成的遞延稅款同方向變動。調增
遞延稅款期初余額為貸方（或借方），稅率降低時，所得稅率調整所形成的遞延稅款反方向變動。調減
遞延稅款的本期發生額＝時間性差異＊稅率－a＋b
正數為借方，負數為貸方
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本期所得稅費用=本期應交所得稅±遞延稅款本期發生額
（借方為—，貸方為+）
本期凈利潤=本期會計利潤-本期所得稅費用
會計利潤
?。谰眯圆町悾ㄊ杖霝闇p項，支出為加項）
a、收入。如國庫券利息收入。會計計入收益，但稅法規定不交所得稅。－減項－
b、費用和損失。＋加項＋
?、俪瑯藴世⒅С?br>
?、诔瑯藴使べY支出
?、鄢瑯藴实墓婢葷跃栀浺约胺枪嫘跃栀?br>
?、苄姓再r款、罰款（經營性賠款、罰款除外），以及各項稅收滯納金等
⑤超標準業務招待費
?、薷鞣N贊助支出。
c、特殊差異 －減項－。
權益法下被投資公司實現凈利潤引起投資公司賬面上的投資收益變化的部分。投資收益屬于永久性差異，應進行納稅調減。確認的投資損失不允許稅前扣除，應進行納稅調增。
?。珪r間性差異 （借方為加項，貸方為減項）
時間性差異包括可抵減的時間性差異和應納稅時間性差異，主要表現在以下幾個方面：
a 、費用和損失。如產品保修費用、固定資產折舊等，其既可能造成可抵減時間性差異，也可能造成應納稅時間性差異。
＋加項＋ 會計折舊—稅法折舊（正數），造成可抵減時間性差異 借：遞延稅款，
—減項－ 會計折舊—稅法折舊（負數），造成應納稅時間性差異 貸：遞延稅款
b 、投資公司實際收到現金股利所形成的由原已計入遞延稅款貸方，但由本期借方轉回的時間性差異。＋加項＋
c、計提壞帳準備、八項資產減值準備等形成的可抵減時間性性差異
?。禹棧?br>
d、轉回以前年度的時間性差異，借方為加，貸方為減
會計利潤＋永久性差異＋時間性差異＝應稅所得
應交所得稅＝應稅所得＊稅率
＊＊＊＊第二步
計算遞延稅款的本期發生額，并確定其借貸方向。
a、投資企業的所得稅率大于被投資企業的所得稅率形成應納稅時間性差異造成的遞延稅款 貸：遞延稅款。
計算公式： 遞延稅款=被投資公司凈利潤*投資公司所占份額/（1-投資公司所得稅率）*兩公司所得稅率之差（貸方）
b、所得稅率調整所形成的遞延稅款。
計算公式： 遞延稅款=稅率發生變動前累積形成時間性差異*調整前后所得稅率之差
注意：遞延稅款期初余額為貸方（或借方），稅率增長時，所得稅率調整所形成的遞延稅款同方向變動。調增
遞延稅款期初余額為貸方（或借方），稅率降低時，所得稅率調整所形成的遞延稅款反方向變動。調減
遞延稅款的本期發生額＝時間性差異＊稅率－a＋b
正數為借方，負數為貸方
?。谌?br>
本期所得稅費用=本期應交所得稅±遞延稅款本期發生額
（借方為—，貸方為+）
本期凈利潤=本期會計利潤-本期所得稅費用
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