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關于利息扣除的問題
如何理解教材274頁第四個問題中的第8條，即企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。
【教師回復】
實施條例第四十九條規定，企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。原《內資細則》第二十五條規定，納稅人按規定支付給總機構的與本企業生產、經營有關的管理費，須提供總機構出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，經主管稅務機關審核后，準予扣除。原規定主要考慮到總機構一般僅具有管理職能，不從事具體的生產經營，但同樣要發生人員工資、辦公費用、業務招待費等，因而需要按一定分配標準從下屬單位收取一定的管理費。
但新稅法實施后，在法人所得稅的框架內，居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅（新企業所得稅法第五十條第二款）。這就改變了原內資條例以獨立經濟核算（指納稅人同時具備在銀行開設結算賬戶、獨立建立賬簿、編制財務會計報表、獨立計算盈虧等條件）的企業或者組織作為納稅義務人的作法。既然不具有法人資格的分支機構已不需要獨立計算納稅，那么其向總機構支付的管理費，也不得扣除，因為匯總計算的結果是分支機構管理費支出與總機構管理費收入的自動抵消。
對于法人分支機構（子公司）來說，《內資細則》規定向其總機構（母公司）支付的管理費，按實施條例的規定也不得扣除。因為分支機構按《內資細則》向其總機構支付管理費，一般并未實際享受到總機構所提供的管理服務，或支付的管理費與其享受的總機構服務并無直接的對應關系。在新稅法的框架下，法人之間這種并無實際交易的支付，一般應視同捐贈，在有投資關系的情況下，應該推定為股息分配，是不能稅前扣除的。但如果總機構向其法人分支機構實際提供了管理服務，并按獨立交易原則向其法人分支機構收取勞務收入性質的管理費，那么法人分支機構向其總機構購買管理服務所支付的勞務成本性質的管理費，可以稅前扣除。若總機構與其法人分支機構之間的管理交易不符合獨立交易原則而減少總機構或者法人分支機構應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整（新企業所得稅法第四十一條第一款）。稅務機關可供選擇的合理方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法以及其他符合獨立交易原則的方法（實施條例第一百一十一條）。
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