摘要：注會稅法2008年教材發生了很大變化，其中最重大的變化就是引入了新的企業所得稅法，在新的所得稅法下，公益救濟性捐贈以會計利潤為基數計算捐贈限額，這就需要我們在新會計準則體系下準確把握會計利潤的計算。

　　會計利潤＝營業收入（包括主營業務收入和其他業務收入）－營業成本（包括主營業務成本和其他業務成本）－營業稅金及附加-期間費用（包括管理費用、銷售費用、財務費用）－資產減值損失+投資收益（包括境內外投資收益）+營業外收入－營業外支出

　　一、視同銷售對計算會計利潤的影響

　　根據《企業會計準則第14號——收入》第四條，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　　（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

　　（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

　　（3）收入的金額能夠可靠地計量；

　　（4）相關的經濟利益很可能流入企業；

　　（5）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

　　稅法規定了八種視同銷售行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；（5）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；（6）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　　上述八種視同銷售行為中，（4）、（7）中的集體福利是一種內部結轉關系，不存在銷售行為，不符合銷售確認的條件，會計上不作銷售處理，而按成本結轉。

　　二、不予抵扣的進項稅對會計利潤的影響

　　不予抵扣的進項稅額包括以下情形：

　　（1）購進貨物或應稅勞務，未按照規定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規定注明增值稅額及其他有關事項的，其發生的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　（2）購進固定資產的進項稅額。

　　（3）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。非應稅項目是指提供非應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和固定資產或在建工程等。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規定如何核算，均屬于固定資產或在建工程。

　　（4）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。

　　（5）用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。

　　（6）非正常損失購進貨物的進項稅額。

　　非正常損失是指生產經營過程中正常損耗以外的損失，包括：自然災害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質的損失；其他非正常損失。

　　（7）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。

　　（8）小規模納稅人不得抵扣進項稅額。

　　納稅人發生（1）、（2）、（8）這三種情況的，應將不能抵扣的進項稅列入貨物或固定資產的成本。已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務，發生上述（3）、（4）、（5）、（6）、（7）所列情況的，應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期發生的進項稅額中抵減。無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

　　在上述八種情形直接影響到當期會計利潤的是（6）、（7），影響金額為非正常損失外購材料或者產品成本+不得抵扣的進項稅額－保險賠償。

　　例如葉青老師編寫的正保會計網校夢想成真系列經典題解第14章經典習題計算題第3題資料（5）發生意外事故，損失當月外購的不含增值稅的原材料金額32.79萬元（其中含運費金額2.79萬元），本月內取得保險公司給予的賠償金額12萬元。

　　可以扣除的凈損失＝32.79+（32.79-2.79）×17%+2.79÷（1-7%）×7%-12＝26.1（萬元）

　　三、其他常見調整項目

　　1.對于借款利息費用本應該資本化，企業卻費用化，此時既要調整會計利潤，也要調整應納稅所得額。

　　2.歸于購進資產支出，本應該計提折舊，企業卻一次性計入當期費用，此時既要調整會計利潤，也要調整應納稅所得額。

　　例如由葉青老師編寫的正保會計網校夢想成真系列經典題解第14章經典習題計算題第2題

　　某白酒釀造公司，執行新會計準則，2008年度實現白酒銷售收入7400萬元、投資收益110萬元，應扣除的成本、費用及稅金等共計7300萬元，營業外支出80萬元，全年實現會計利潤 130萬元，已按25%的企業所得稅稅率繳納了企業所得稅32.5萬元。后經聘請的會計師事務所審核，發現以下問題，公司據此按稅法規定予以補稅：

　　（1）"投資收益"賬戶記載的110萬元分別為：從國內其投資的某外商投資企業分回利潤40萬元（被投資方稅率25%）；取得境外分支機構稅后收益50萬元，已在國外繳納了20%的企業所得稅；取得國債利息收入為20萬元；

　　（2）2008年4月20日購進一臺機械設備，購入成本90萬元，當月投入使用。按稅法規定該設備按直線法折舊，期限為10年，殘值率5%，企業將設備購入成本一次性在稅前作了扣除。

　　（3）12月10日接受某單位捐贈小汽車一輛，取得增值稅專用發票，注明價款50萬元，增值稅8.5萬元，企業未列入會計核算；

　　（4）"營業外支出"賬戶中列支的通過非營利組織向農村義務教育捐款50萬元和直接向南方雪災捐款30萬元，已全額扣除。

　　要求：根據上述資料，按下列序號計算有關納稅事項，每問需計算出合計數：

　　（1）計算機械設備應調整的應納稅所得額；

　　（2）計算接受捐贈應調整的應納稅所得額；

　　（3）計算對外捐贈應調整的應納稅所得額；

　　（4）計算該公司2008年應納稅所得額；

　　（5）計算該公司2008年應補繳的企業所得稅。

　　「答案」

　　（1）外購設備應調增的應納稅所得額

　　＝90-90×（1-5%）÷10÷12×8

　　＝84.3（萬元）

　　（2）接受捐贈應調增應納稅所得額

　　＝50+8.5＝58.5（萬元）

　　（3）對外捐贈應調增的應納稅所得額：

　　「解析」本題所述的是會計師事務所審核發現的問題，注冊會計師首先將企業賬目處理中的不正確之處進行賬簿調整，賬簿調整之一，90萬元計入"固定資產"、5.7萬元計入"累計折舊"；賬簿調整之二，接受捐贈58.5萬元計入"營業外收入".然后再進行納稅調整

　　公益捐贈稅前扣除限額＝會計利潤×12%

　　＝（130+58.5+84.3）×12%＝32.74（萬元）

　　實際公益捐贈額＝50（萬元）

　　實際公益捐贈超過稅法規定的扣除限額，調增的應納稅所得額＝50-32.74＝17.26（萬元）

　　直接捐贈不得扣除

　　因此對外捐贈應調增應納稅所得額

　　＝17.26+30＝47.26（萬元）

　　（4）該公司2008年境內生產經營所得應納稅所得額

　　＝130-20-40-50+84.3+58.5+47.26

　　＝210.06（萬元）

　　（5）公司2008年應補繳企業所得稅

　　＝210.06×25%+50÷（1-20%）×（25%-20%）-32.5（預繳）

　　＝23.14（萬元）

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2008年6月18日