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沖刺階段重要知識點提醒——長期股權投資
權益法下現金股利處理正保會計網校
權益法下收到現金股利總體是要沖減長期股權投資賬面價值的，至于是沖減“成本”明細科目還是“損益調整”明細科目需要計算，總體情況是這樣：如果分配的股利是投資以后實現的凈利潤，那么就應該沖減“損益調整”明細；如果分的股利是投資以前實現的凈利潤，那么就應該沖減“成本”明細。
1、如果是收到投資以前年度現金股利的是作為投資稱不能沖減的，沖減“長期股權投資－成本”明細科目。
例題1：正保公司06年初投資A公司1000萬，取得30％股權，對A公司產生重大影響，06年3月A公司發放05年股利500萬，當年實現凈利潤500萬。
初始投資：
借：長期股權投資－成本1000
貸：銀行存款1000
取得06年股利500×30％＝150：
借：應收股利150
貸：長期股權投資－成本150
2、投資以后年度收到股利的，應該沖減“成本”明細科目金額＝累計收到的現金股利－投資以后都上年度被投資單位實現的凈利潤份額－之前已經沖減的成本，如果結果大于0的，對結果繼續沖減成本，剩余部分要沖減“損益調整”明細；如果結果小于0的，收到的股利全部沖減“損益調整”明細科目。
例題2、接上面的題目，07年3月發放股利600萬。要求做出權益法下長期股權投資的相關分錄。
取得07年股利600×30％＝180，累計收到股利＝150＋180＝330，投資以后確認的投資收益金額＝500×30％＝150萬，累計應該沖減成本＝330－150＝180萬，因為之前已經沖減了成本150，所以收到的股利繼續沖減成本＝180－150＝30，沖減損益調整＝180－30＝150：
借：應收股利180
貸：長期股權投資－成本30
長期股權投資－損益調整150
2、增資和減資投資成本法轉換為權益法處理實質：
可辨認凈資產公允價值變化＝所有者權益賬面價值變化＋可辨認凈資產評估價值變化＝凈利潤＋資本公積＋可辨認凈資產評估價值變化
減少投資成本法轉換為權益法的，追溯調整是按照“凈利潤＋資本公積”這個部分進行追溯，至于“可辨認凈資產評估價值變化”影響不分不在追溯范圍之內，所以追溯調整的時候就找凈利潤變動和資本公積變動就可以了，可辨認凈資產公允價值的數字看都不需要看。
追加投資成本法轉換為權益法的，追溯調整按照“凈利潤＋資本公積＋可辨認凈資產評估價值變化”三個部分進行追溯的，期中前兩項就是屬于權益法的追溯調整本意，最后一項是由于購買法的存在。
一般考試的時候這樣來追溯就可以了，
初始投資部分按照權益法追溯調整，投資成本大于公允價值份額不追溯，小于的要追溯：
借：長期股權投資－成本
貸：利潤分配－未分配利潤
盈余公積
期間凈利潤變動情況追溯：
借：長期股權投資－損益調整
貸：利潤分配－未分配利潤
盈余公積
期間凈利潤和現金股利影響之外的因素：
借：長期股權投資－其他權益變動
貸：資本公積－其他資本公積
對現金股利影響因素，收到投資以前年度股利都是沖減投資成本，不需要追溯；如果是投資以后實現的，成本法確認投資收益，權益法沖減賬面價值：
借：利潤分配－未分配利潤
盈余公積
貸：長期股權投資－損益調整
正保會計網校
2008年8月28日
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