第一步：計算應交所得稅正保會計網校

　　本期應納稅所得額=稅前會計利潤+會計折舊或減值-稅法折舊或減值（這樣做可以不用費腦子考慮到底是+還是-）

　　第二步：計算遞延所得稅本期發生額

　　（這一步是所得稅會計處理的關鍵，也是最難的地方，解決好了遞延所得稅的問題，所得稅會計就算會了大半了）

　　非常好的公式：遞延所得稅本期發生額=遞延所得稅期末余額-遞延所得稅期初余額

　　問題在這里：遞延所得稅期末余額和遞延所得稅期初余額到底怎么求？（思考一下你的方法）

　　妙法求解：遞延所得稅期末余額=（期初暫時性差異+/-本期會計暫時性差異）*未來轉回期間稅率。（這里計算的關鍵之處在于+/-號的處理，大家只要記住一句話“會計折舊或減值大就在借方（+號），稅法折舊或減值大就在貸方（-號）”；另外注意未來稅率可以預知的是應該用新的稅率；如果稅率是不能預知的應該用舊的稅率，也就是當年的稅率）

　　遞延所得稅期初余額=期初暫時性差異*前期稅率（一定注意稅率是前期稅率）

　　第三步：倒擠所得稅費用

　　根據分錄確定如何倒擠

　　借：所得稅費用

　　　　遞延所得稅資產

　　　　貸：應交稅費—應交所得稅

　　現在我通過下面的一道例題來說明這一方法：

　　1. 甲股份有限公司為境內上市公司（以下簡稱“甲公司”）。20×0年度實現利潤總額為5000萬元；所得稅采用資產負債表債務法核算，20×0年以前適用的所得稅稅率為15%，20×0年起適用的所得稅稅率為33%.

　　20×0甲公司有關資產減值準備的計提及轉回等資料如下（單位：萬元）：

　　項目年初余額本年增加數本年轉回數年末余額

　　企業存貨跌價準備120 0 60 60

　　長期投資減值準備1500 100 0 1600

　　固定資產減值準備0 300 0 300

　　無形資產減值準備0 150 0 150

　　假定按稅法規定，公司計提的各項資產減值準備均不得在應納稅所得額中扣除；甲公司除計提的資產減值準備作為暫時性差異外，無其他納稅調整事項。

　　假定甲公司在可抵減暫時性差異轉回時有足夠的應納稅所得額。

　　要求：

　　（1） 計算甲公司20×0年度發生的所得稅費用。

　　（2） 計算甲公司20×0年12月31日遞延所得稅余額（注明借方或貸方）。

　　（3） 編制20×0年度所得稅相關的會計分錄（不要求寫出明細科目）。

　　解答如下：

　　（1）第一步：計算應交所得稅

　　應交所得稅額=[5000+（100+300+150）-60]×33％=1811.7（萬元）

　　**注釋：八項減值都是暫時性差異，稅法始終不認，計提的減值都在遞延所得稅資產的借方，這是常識。

　　公式：本期應交所得稅=稅前會計利潤5000+會計折舊或減值（100+300+150）-60-稅法折舊或減值0=1811.7，注意這里的60實際上是會計減值的轉回，而不是稅法減值，因為稅法減值是0

　　第二步：計算遞延所得稅本期發生額（這一步是所得稅會計處理的關鍵，也是最難的地方）

　　遞延所得稅資產期末余額=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*現行稅率33%=696.3.這也就是遞延所得稅資產的期末余額。注意這里的60實際上是會計減值的轉回，稅法上根本不認減值，所以稅法減值為0

　　遞延所得稅資產期初余額=（120+1500）*前期稅率15%=243

　　遞延所得稅資產本期發生額=遞延所得稅資產期末余額-遞延所得稅資產期初余額=696.6-243=453.3（借方，因為會計減值大）

　　第三步：倒擠所得稅費用

　　所得稅費用=1811.7-453.3=1358.4

　　（2）計算甲公司20×0年12月31日遞延所得稅資產借方余額

　　遞延所得稅資產年末余額=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*現行稅率33%=696.3

　　（3）編制20×O年度所得稅相關的會計分錄>

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　1358.4

　　　　遞延所得稅資產　　　　　　　　　　453.3

　　　　貸：應交稅費—應交所得稅　　　　1811.7

　　進入論壇討論>>

正保會計網校論壇
2008年8月5日