第二章 負債

　　知識點二：應付及預收款項

　　（一）應付賬款

　　應付賬款科目核算企業因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。

　　1.發生應付賬款

　?。?）企業購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據有關憑證，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，按應付的款項，貸記“應付賬款”科目。

　　【例題】甲企業為增值稅一般納稅企業。2010年3月1日，從A公司購入一批材料，價款100萬元，增值稅17萬元，對方代墊運雜費1萬元。原材料已經驗收入庫，款項尚未支付。則不正確的會計處理是（ ）。

　　A.原材料初始確認價值為101萬元

　　B.對方代墊運雜費1萬元計入應收賬款

　　C.增值稅的進項稅額17萬元可抵扣

　　D.計入應付賬款的金額為118萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】

　　借：原材料 101

　　　　應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 17

　　　　貸：應付賬款 118

　　【思考問題】如果未收到結算憑證該如何入賬？

　　【答案】月末對該材料暫估入賬

　　借：原材料

　　　　貸：應付賬款

　　【例題】（2010年試題）企業發生賒購商品業務，下列各項中不影響應付賬款入賬金額的是（ ）。

　　A.商品價款

　　B.增值稅進項稅額

　　C.現金折扣

　　D.銷貨方代墊運雜費

　　【正確答案】C

　　【答案解析】企業賒銷商品的分錄是：

　　借：庫存商品

　　　　應交稅費――應交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：應付賬款

　　銷貨方代墊的運雜費計入應付賬款，ABD都影響應付賬款金額，只有選項C不影響應付賬款金額，現金折扣是在實際發生時沖減財務費用。

　?。?）接受供應單位提供勞務而發生的應付未付款項，根據供應單位的發票賬單，借記“生產成本”、“管理費用”等科目，貸記“應付賬款”科目。

　　【例題】根據供電部門的通知，丙企業本月應付電費14.8萬元，其中，生產車間的動力用電10萬元，生產車間的照明用電3.2萬元，企業行政部門1.6萬元，款項尚未支付。

　　【正確答案】

　　借：生產成本 10

　　　　制造費用 3.2

　　　　管理費用 1.6

　　　　貸：應付賬款 14.8

　?。?）應付賬款附有現金折扣的，應按照扣除現金折扣前的應付款總額入賬。因在折扣期限內付款而獲得的現金折扣，應在償付應付賬款時沖減財務費用。

　　【例題】某企業于2010年6月2日從甲公司購入一批產品并已驗收入庫。增值稅專用發票上注明該批產品的價款為150萬元，增值稅額為25.5萬元。合同中規定的現金折扣條件為2/10，1/20，n/30，假定計算現金折扣時不考慮增值稅。該企業在2010年6月11日付清貨款。雙方的會計分錄如何編制？

　　【正確答案】

　　2.轉銷應付賬款

　　企業轉銷確實無法支付的應付賬款（比如因債權人撤銷等原因而產生無法支付的應付賬款），應按其賬面余額計入營業外收入，借記“應付賬款”科目，貸記“營業外收入”科目。

　　【例題】（2008年試題）企業轉銷無法支付的應付賬款時，應將該應付賬款賬面余額計入（ ）。

　　A.資本公積

　　B.營業外收入

　　C.其他業務收入

　　D.其他應付款

　　【正確答案】B

　　【答案解析】應付賬款因無法償還而轉銷的，應計入營業外收入。

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　　應付票據核算企業購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

　　1.不帶息應付票據的核算

　　（1）企業開出、承兌商業匯票或以承兌商業匯票抵付貨款、應付賬款等，借記“材料采購”、“庫存商品”等科目，貸記“應付票據”科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。

　?。?）支付銀行承兌匯票的手續費，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　（3）支付票款，借記“應付票據”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　（4）銀行承兌匯票到期，企業無力支付票款的，按應付票據的票面金額，借記“應付票據”科目，貸記“短期借款”科目。

　　【例題】甲公司和乙公司均為一般納稅企業，適用的增值稅率為17%.2010年1月10日甲公司從乙公司購進原材料一批，取得增值稅發票，價款1 000萬元，增值稅170萬元，甲公司向乙公司交付一張由銀行簽發的不帶息銀行承兌匯票，面值為1 170萬元，期限6個月。以銀行存款支付銀行承兌手續費0.6萬元。甲公司按照實際成本核算，原材料已經驗收入庫。

　　【正確答案】

　　甲公司和乙公司的會計處理：

　　 【例題】企業開出并承兌的商業承兌匯票到期無力支付時，正確的會計處理是將該應付票據（ ）。

　　A.轉作短期借款

　　B.轉作應付賬款

　　C.轉作其他應付款

　　D.僅做備查登記

　　【正確答案】B

　　【答案解析】企業開出并承兌的商業承兌匯票如果不能如期支付，應在票據到期時，將“應付票據”賬面余額轉入“應付賬款”科目。

　　2.帶息應付票據的核算

　　與不帶息應付票據核算的不同之處是，期末計提利息，計入當期財務費用，借記“財務費用”，貸記“應付票據”。

　　【例題】甲公司和乙公司均為一般納稅企業，適用的增值稅率為17%.2010年7月1日甲公司從乙公司購進原材料一批，取得增值稅發票，價款100萬元，增值稅17萬元，甲公司向乙公司交付一張由企業簽發并承兌的商業匯票，面值為117萬元，期限3個月，票面利率為6%.原材料已經驗收入庫。（假定甲公司按照實際成本核算）

　　【正確答案】

　　甲公司的會計處理：

　?。?）2010年7月1日

　　借：原材料 100

　　　　應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 17

　　　　貸：應付票據 117

　?。?） 2010年7月末

　　借：財務費用 0.585（117×6%/12）

　　　　貸：應付票據 0.585

　?。?） 2010年8月末、9月末同上

　?。?）如果支付貨款：

　　借：應付票據 118.755（117＋0.585×3）

　　　　貸：銀行存款 118.755

　?。ㄈ╊A收賬款

　　預收賬款核算企業按照合同規定預收的款項。預收賬款情況不多的，也可以不設置“預收賬款”科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目。

　　1.企業向購貨單位預收的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款”科目

　　2.銷售實現時，按實現的收入，借“預收賬款”本科目，貸記“主營業務收入”科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。

　　【例題】甲公司和乙公司均為一般納稅企業，適用的增值稅率為17%。2010年7月1日甲公司與乙公司簽訂購銷合同，甲公司向乙公司銷售商品，價款100萬元，增值稅17萬元，合同規定簽訂合同當日乙公司預付價款的10%，剩余款項在交貨時付清。甲公司收到預收款項。2010年8月1日，甲公司發出商品并開出增值稅專用發票，價款100萬元，增值稅17萬元。乙公司收到存貨作為原材料核算。8月10日差額通過銀行存款結清。

　　【正確答案】