第二章 負債

　　知識點七：應付債券

　　（一）應付債券概述

　　應付債券是指企業為籌集（長期）資金而發行的債券。債券是企業為籌集長期使用資金而發行的一種書面憑證。企業通過發行債券取得資金是以將來履行歸還購買債券者的本金和利息的義務作為保證的。

　　（二）應付債券核算

　　企業應設置“應付債券”科目，并在該科目下設置“面值”、“利息調整”、“應計利息”等明細科目。

　　1.發行債券

　　借：銀行存款

　　貸：應付債券——面值

　　2.債券的利息

　　發行長期債券的企業，應按期計提利息。對于按面值發行的債券，在每期采用票面利率計提利息時：

　　借：管理費用【不符合資本化條件的，且屬于籌建期間】

　　　　在建工程【購建固定資產符合資本化條件的】

　　　　制造費用【生產產品符合資本化條件的】

　　　　研發支出【開發無形資產符合資本化條件的】

　　　　財務費用 【不符合資本化條件的】

　　　　貸：應付利息 【分期付息】

　　　　　　應付債券——應計利息 【到期一次還本付息】

　　【例題】（2006年試題）企業在生產經營期間按面值發行債券，按期計提利息時，可能涉及的會計科目有（ ）。

　　A.財務費用

　　B.在建工程

　　C.應付債券

　　D.長期待攤費用

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】企業按面值發行債券，則每期計提利息時借記“在建工程”、“財務費用”等科目，貸記“應付債券”科目。則本題答案應該選ABC.

　　3.債券還本付息

　　借：應付債券——面值

　　　　應付債券——應計利息【到期一次還本付息】

　　　　應付利息 【分期付息】

　　　　貸：銀行存款

　　【例題】甲上市公司發行公司債券為建造專用生產線籌集資金，該企業為一般納稅企業，適用的增值稅率為17%.有關資料如下：

　　（1）2008年12月31日，委托證券公司以8 000萬元的價格發行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8 000萬元，票面年利率為4.5%，等于實際年利率，每年付息一次，到期后按面值償還，支付的發行費用與發行期間凍結資金產生的利息收入相等。

　　（2）生產線建造工程采用自營方式，于2009年1月1日開始動工，當日購入需要安裝的機器設備，取得增值稅專用發票，價款7 000萬元，增值稅額為1 190萬元，2009年12月31日所建造生產線達到預定可使用狀態，并支付安裝費用100萬元。

　　（3）假定各年度利息的實際支付日期均為下年度的1月10日，2012年1月10日支付2011年度利息，一并償付面值。

　　【正確答案】

　　（1）2008年12月31日發行債券

　　借：銀行存款 8 000

　　　　貸：應付債券——面值 8 000

　　（2）2009年1月1日

　　借：在建工程 7 000

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1 190

　　　　貸：銀行存款 8 190

　　（3）2009年12月31日支付安裝費用

　　借：在建工程 100

　　　　貸：銀行存款 100

　　（4）編制2009年12月31日確認債券利息的會計分錄。

　　借：在建工程 360

　　　　貸：應付利息 360（8 000×4.5%）

　　（5）計算2009年12月31日固定資產的入賬價值

　　固定資產的入賬價值＝7 000＋100＋360＝7 460（萬元）

　　（6）2010年1月10日支付利息

　　借：應付利息 360

　　　　貸：銀行存款 360

　　（7）編制2010年12月31日確認債券利息的會計分錄

　　借：財務費用 360

　　　　貸：應付利息 360（8 000×4.5%）

　　（8）編制2012年1月10日付息還本

　　借：應付債券——面值 8 000

　　　　應付利息 360

　　　　貸：銀行存款 8 360

　　【例題】2009年7月1日，甲企業按面值發行5年期、分期付息一次還本、年利率6%（不計復利）、面值總額為5 000萬元的債券。2010年12月31日“應付債券”科目的賬面余額為（ ）萬元。

　　A.5 150

　　B.5 600

　　C.5 000

　　D.5 450

　　【正確答案】C

　　【答案解析】

　　（1）2009年7月1日發行債券

　　借：銀行存款 5 000

　　　　貸：應付債券——面值 5 000

　　（2）編制2009年12月31日確認債券利息的會計分錄。

　　借：在建工程、財務費用 150

　　　　貸：應付利息 150（5 000×6%/2）

　　（3）編制2010年12月31日確認債券利息的會計分錄。

　　借：在建工程、財務費用 300

　　　　貸：應付利息 300（5 000×6%）

　　2010年12月31日應付債券賬面余額＝5 000（萬元）。

　　【拓展】如果為一次還本付息的債券，應付債券賬面余額＝5 000＋150＋300＝5 450（萬元）。

　　一次還本付息的應付債券從發行到2009年底時已經將一年半的利息計提并增加了應付債券的賬面價值，所以計算如下：5 000×（1＋6%×1.5）＝5 450（萬元）。

　　【例題】（2008年試題）某企業于2007年7月1日按面值發行5年期、到期一次還本付息的公司債券，該債券面值總額8 000萬元，票面年利率為4%，自發行日起計息。假定票面利率與實際利率一致，不考慮相關稅費，2008年12月31日該應付債券的賬面余額為（ ）萬元。

　　A.8 000

　　B.8 160

　　C.8 320

　　D.8 480

　　【正確答案】D

　　【答案解析】到期一次還本付息的公司債券計提的利息計入“應付債券——應計利息”，增加應付債券的賬面余額， 2008年12月31日該債券的賬面余額＝8 000＋8 000×4%×1.5＝8 480（萬元）。