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初級會計職稱考試《初級會計實務》第二章——負 債
應交消費稅的核算
(一)消費稅概述
第一,消費稅是價內稅,對生產、委托加工、進口應稅消費品征收的;
第二,征收方法有從價定率和從量定額兩種;
第三,從價定率征收的,按不含增值稅的銷售額乘以消費稅稅率。
(二)應交消費稅的賬務處理
1.銷售應稅消費品
企業(yè)將生產的應稅消費品直接對外銷售的,其應交納的消費稅,通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。
2.自產自用應稅消費品
企業(yè)將生產的應稅消費品用于在建工程等,按規(guī)定應交納的消費稅,借記“在建工程”等科目,貸記“應交稅費——應交消費稅”科目;將自產應稅消費品用于對外投資、分配給職工等,應該借記“營業(yè)稅金及附加”,貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。
3.委托加工應稅消費品
委托加工應稅消費品在會計處理時,需要交納消費稅的委托加工物資,一般由受托方代收代繳稅款。受托方按應扣稅款金額,借記“應收賬款”“銀行存款”等科目,貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。
委托加工物資收回后,直接用于銷售的,委托方應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本;委托加工物資收回后用于連續(xù)生產應稅消費品,按規(guī)定準予抵扣的,委托方應按已由受托方代收代繳的消費稅款,借記“應交稅費——應交消費稅”科目。
4.進口應稅消費品
企業(yè)進口應稅消費品在進口環(huán)節(jié)應交納的消費稅,計入該項物資的成本。
【例題·單選題】委托加工的應稅消費品收回后準備直接出售的,由受托方代收代交的消費稅,委托方應借記的會計科目是( )。
A.在途物資
B.委托加工物資
C.應交稅費——應交消費稅
D.營業(yè)稅金及附加
【正確答案】B
【答案解析】委托加工的應稅消費品收回后準備直接出售的,由受托方代收代交的消費稅要計入委托加工物資的成本中核算。
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