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初級會計職稱考試《初級會計實務》考點解析：交易性金融資產核算
2012年初級會計職稱考試《初級會計實務》第一章 資 產
考點十二、交易性金融資產的處置核算
注意：一定要做兩筆分錄。
1.出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為投資收益。
2.同時調整公允價值變動損益。
單項選擇題
◎B公司于2010年3月20日，購買甲公司股票100萬股，成交價格每股9元，作為交易性金融資產；購買該股票另支付手續費等22.5萬元。5月20日，收到甲公司按每10股派3.75元的現金股利。6月30日該股票公允價值每股10元。2010年6月30日交易性金融資產期末賬面余額為（）萬元。
A.1372.5
B.1000
C.546.25
D.1316.25
正確答案：B
正保會計網校答案解析：2010年6月30日交易性金融資產期末賬面余額＝100×10＝1000（萬元）。
◎2010年1月1日，某企業以410萬元從證券公司購入甲公司當日發行的債券作為交易性金融資產，另支付相關稅費1.5萬元；該債券票面金額為400萬元，每半年付息一次，年利率為4％；7月1日，企業收到利息8萬元；8月20日，企業以405萬元的價格出售該投資。假定不考慮其他相關稅費。該企業出售該投資確認的投資收益為（）萬元。
A.－14.5
B.－13
C.1.5
D.－5
正確答案：D
正保會計網校答案解析：交易性金融資產購買時的入賬價值為410萬元，收到利息時應該確認投資收益，則處置時交易性金融資產的賬面余額為410萬元，因此企業出售該投資確認的投資收益為405－410＝－5（萬元），則應該選D.
◎下列各項中，應當確認為投資損益的是（）。
A.長期股權投資減值損失
B.長期股權投資處置凈損益
C.期末交易性金融資產公允價值變動的金額
D.支付與取得長期股權投資直接相關的費用
正確答案：B
多項選擇題
◎下列說法中正確的有（）。
A.購入的交易性金融資產實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應計入交易性金融資產的成本
B.為購入交易性金融資產所支付的相關費用，不計入該資產的成本
C.為購入交易性金融資產所支付的相關費用，應計入該資產的成本
D.交易性金融資產在持有期間，取得現金股利，應確認投資收益
正確答案：BD
正保會計網校答案解析：實際支付的價款中包含已宣告尚未派發的現金股利應作為“應收股利”單獨核算，已到付息期但尚未領取的債券利息應作為“應收利息”單獨核算；支付的相關費用應計入投資收益；取得的現金股利確認為投資收益。
◎下列各項中，會引起交易性金融資產賬面價值發生變化的有（）。
A.交易性金融資產賬面價值與公允價值的差額
B.部分出售交易性金融資產
C.確認分期付息債券利息
D.被投資單位宣告分配現金股利
正確答案：AB
◎企業核算交易性金融資產的現金股利時，可能涉及的會計科目有（）。
A.交易性金融資產
B.投資收益
C.應收股利
D.銀行存款
正確答案：BCD
正保會計網校答案解析：交易性金融資產在宣告現金股利或出售時會涉及到投資收益的核算，收到交易性金融資產的現金股利時做的賬務處理是：
借：銀行存款
貸：應收股利
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